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合并报表编制中所得税的会计处理

由于个别会计报表的所得税费用是按照各自的计税基础(为论

述方便，本文暂不考虑计税调整事项)计算的，各自的计税基础包含了

母子公司内部销售的因素，如销售方的计税基础包括了对内部销售实

现的盈利，而这种性质的盈利在编制合并报表时是要予以抵消的，但

销售方已计的所得税费用并未做相应抵消(事实上也不应抵消，因为税

法规定，法人应独立纳税，并不能由于报表的合并而有所减免！)，这

就造成了合并后利润总额与所得税费用之间的比例关系不复存在！事

实上，从1995年发布到目前仍在执行的财政部印发的《合并报表暂行

规定》并未对内部交易抵消后的所得税费用的会计处理进行规范；会

计师的执业实践中对此问题的处理也往往是予以忽略

(disregardedornegligible)的。大体原因是，一般受让方未实现的对

外销售的资产所包含的未实现毛利金额不大，根据重要性原则，可以

予以忽略。但笔者的一次业务实践中，报表合并后的结果却让人大为

惊叹：合并报表反映的所得税竟然为利润总额的3/4强！母公司对子

公司大量销售，子