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数字经济下的国际税收面临挑战及应对

摘要:结合数字经济主体广泛化、隐蔽化，过程数字化、虚拟化，凭证无纸化，交易流

动化等涉税特征，分析了数字经济给国际税收带来的税收管辖权及税制要素等方面的新挑战，

提出重新界定国际税收中的局部传统概念，监控网络支付体系、加快税制改革，加强国际税

收合作、完善国际税收协定，标准数字经济开展、激励技术创新等应对举措，以抓住新机遇、

更好地做好国际税收征管工作。

关键词:数字经济国际税收征管挑战

一、引言

近年来，我国网络经济开展迅猛，数字经济逐步成为推动全球经济开展的一项核心动力，

它代表着一种全新的经济形态。然而数字经济的开展也带来了一些挑战，数字经济下，跨国

经济的交易活动给人们的生活带来巨大改变的同时，也对传统的国际税收制度造成了很大影

响。究其原因，一方面，企业跨国经营随着经济全球化的开展更加普遍;另一方面，各国税

收征管工作落后于数字经济的开展，使得效率降低。数字经济背景下，税收规范该如何确定，

管辖权在各国间该如何划分，如何解决重复征税和逃避税难题等，成为当前亟待解决的问题。

本文从传统国际税收理论根底出发，结合当前数字经济的特点以及其给传统国际税收管辖原

那么体系带来的冲击与挑战，对数字经济背景下的税收风险提出一些防备措施，以更好地应

对新的挑战。

二、数字经济的涉税特征

(一)主体广泛化、隐蔽化互联网是没有边界的，它打消了国与国之间的边界，特别是在

网络交易中，交易双方不管国籍、身份，都可以通过互联网的共享数据和连接能力来发明出

一个交易平台或者拥有其他的注册、办公、交货等交易条件。互联网使消费者和生产者的边

界越来越难以辨别，它给了交易双方隐匿真实身份的时机，使得数字经济下的纳税主体变得

广泛且隐蔽，从而使税收部门税收征管的难度不断提升。

(二)过程数字化、虚拟化数字经济时代进行电子商务交易的一项根本特性，即数字化。

数字化是将复杂多变的信息转变成可度量的数据，再以这些数据建立适宜的数字化模型。数

字化的显著特征是资产形态的改变。交易双方在谈判、签订合同、设立交易标的等活动中，

对数字化的依赖性大大增强。因此在互联网带来的便利条件下，传统的需要时间、空间的贸

易活动不复存在，现在的交易过程多存在于网络的虚拟化空间中。

(三)凭证无纸化在电子商务中，电子计算机和通信记录取代了之前一系列的账簿资料和

纸质文件，真正实现了无纸化交易。用户发送或接收的电子信息以电子形式存在和传递，交

易买卖双方的凭证也都逐渐实现无纸化。而无纸化的电子凭证易于修改、不留痕迹，因此在

税收稽查时不易追踪。

(四)交易流动性如果说传统的交易需要固定的营业场所、地点和常设机构，则数字经济

的最大特点就是交易的流动性。首先，无形资产具有流动性。企业研发的无形资产、专利技

术等权利为企业发明价值，为数字经济提供动力，同时也为跨境的商务活动提供往来时机。

其次，用户具有流动性。用户的买卖活动发生地、商品使用地等可能是具有不同税收政策的

国家。最后，企业业务功能具有流动性。企业很可能在经营时，对于全球业务，其运营部门、

常设机构等不受实体限制而经常变动。流动性带来了交易的便捷，这是利;同时也使某些人

钻空子，利用流动性销毁证据，这是弊。

三、数字经济给国际税收带来的新挑战

(一)传统的税收管辖权受到挑战税收是国家独立管辖的一种权利表现，也是国家主要的

财政来源。在国际协同合作中，税收独立管辖已被广泛认可。税收管辖权包括居民管辖权与

来源地管辖权，而管辖权的交叉重叠会造成国际重复征税问题的产生。1.对居民税收管辖权

的挑战。实行居民管辖权的国家需要确定纳税居民的身份规范，一般通过居民住所、在某国

的停留时间或居住时间等规范来界定。而在数字经济下，自然人可以利用网络形式到达和实

际居住在来源国国内同样收入的目的，法人也可将跨国公司的功能与收益在全世界范围内进

行资源整合与配置。因此如何准确地定义征税国的纳税居民，是行使居民税收管辖权的一个

挑战。2.对来源地税收管辖权的挑战。各国间行使地域税收管辖权的前提是，非居民的相关

所得依照来源国税法应当属于来源国，一般以交易活动或经济活动波及地为判定规范。而在

数字经济背景下，大多数的交易活动都在网上进行，资金、技术、效劳等在全球范围内流动，

使得经济活动的地点常常无法确认。

(二)传统的税制要素受到挑战1.对纳税主体界定的挑战。一直以来，税收征管与实体经

济紧密相连。在实体经济开展中，纳税人的经济活动更加集中，为相关税收征管工作带来了