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第四节审计基本要求

【考点一】保持职业怀疑（重点）

（一）定义

职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能

表明由于错误或舞弊导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。

（二）职业怀疑提出的要求

1.要求秉持一种质疑的理念（记关键词）

（1）注册会计师应当具有批判和质疑的精神，摒弃“存在即合理”的逻辑思维，寻求事

物的真实情况；

（2）注册会计师不应不假思索全盘接受被审计单位提供的证据和解释，也不应轻易相信

过分理想的结果或太多巧合的情况。

2.要求保持警觉的情形（记关键词）

（1）相互矛盾的审计证据；

（2）引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；

（3）表明可能存在舞弊的情况；

（4）表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。

3.要求审慎评价审计证据（记关键词）

（1）质疑相互矛盾的审计证据；

（2）审慎评价文件记录和对询问的答复，以及从管理层和治理层获得的其他信息的可靠

性，而非机械完成审计准则要求实施的审计程序；

（3）在怀疑信息的可靠性或存在舞弊迹象时，注册会计师需要作出进一步调查，并确定

需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序。

（4）审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足

于说服力不足的审计证据的理由。

4.要求客观评价管理层和治理层（记关键词）

（1）即使以前正直、诚信的管理层和治理层也可能发生变化，注册会计师不应依赖以往

对管理层和治理层诚信形成的判断；

（2）即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的

要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。

经典题解

【例·2017·单选题】下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（）。

A.职业怀疑要求注册会计师摒弃“存在即合理”的逻辑思维

B.职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉

C.职业怀疑要求注册会计师审慎评价审计证据

D.职业怀疑要求注册会计师假定管理层和治理层不诚信、并以此为前提计划审计工作

【解析】注册会计师应当客观评价管理层和治理层，注册会计师不应依赖以往对管理层

和治理层诚信形成的判断，也不能直接假定管理层和治理层缺乏诚信，故选项D错误。

【答案】D

【例·2015·单选题】下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（）。

A.职业怀疑是保证审计质量的关键要素

B.职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的审计证据的可靠性

C.保持职业怀疑可以提高审计程序设计和执行的有效性

D.职业怀疑与所有职业道德基本原则均密切相关

【解析】职业怀疑是注册会计师综合素质不可或缺的一部分，是保证审计质量的关键要

素，故选项A正确。职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形（比如相互矛盾的审计证

据、引起对文件记录或对询问答复的可靠性产生怀疑的信息、明显不合商业情理的交易或安

排和其他表明可能存在舞弊的情况）保持警觉，故选项B正确。保持职业怀疑有助于注册会

计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低

选取不适当的审计程序的可能性，故选项C正确。职业怀疑与职业道德基本原则中的客观和

公正、独立性两项密切相关，故选项D错误。

【答案】D

（三）职业怀疑的作用

1.针对识别和评估重大错报风险（记关键词）

在识别和评估重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计师设计恰当的风险评估

程序，有针对性地了解被审计单位及其环境；有助于使注册会计师对引起疑虑的情形保持警

觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估重大错报风险。

2.针对进一步审计程序（记关键词）

在设计和实施进一步审计程序以应对重大错报风险时，保持职业怀疑有助于注册会计

师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选

取不适当的审计程序的风险；有助于注册会计师对已获取的审计证据表明可能存在未识别

的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。