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作业成本法和传统成本法的比较

【摘要：作业成本法与传统成本法既有区别又有联系，作业成本法从根本上解决了传

统成本法的缺陷。以作业为基础的成本计算是成本会计科学发展的大趋势,在我国研究与

推广作业成本法有着重大的理论与现实意义。

【关键词：作业成本法；传统成本法

一、作业成本法的产生及基本原理

作业成本法（ActivityBasedCosting，简称ABC），是以作业为基础，通过对作业成

本动因的分析来计算产品生产成本，并为企业作业管理提供更为相关、相对准确成本信息

的一种成本计算方法。作业成本法兴起20世纪的美国，最早可以追溯到20世纪杰出的

会计大师美国埃里克?科勒（EricKohler）。科勒当时所面临的问题是,如何正确计算水力发

电行业的成本。在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料（这里指水源）成本都很低

廉，而间接费用所占的比重相对很高，这就从根本上冲击了传统成本核算方法一个基本前

提，即：直接成本在总成本中所占的比重很高（工业革命以来，机器大生产中大量的劳动

力投入和原料消耗一直是成本的主体）。科勒由此提出了作业成本法的基本思想。随着时间

的推移，计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高，各个生产领域中直接人工费

用逐渐减少，间接成本逐渐增加。传统成本法中”直接成本比例较大”的假定所收到的挑

战越来越大。在新的环境里，传统成本法中按照人工工时、工作量等分配间接成本的思路，

严重扭曲了成本，无法为企业管理提供有效的信息。在这一背景下，作业成本法逐渐兴起

和完善，并率先在技术条件优良的制造业开始应用，在一定范围内取得了良好的效果。

作业成本法认为，传统的成本计算方法以产品作为成本分配的对象，把单位产品耗用

某种资源（如工时）占当期该类资源消耗总额的比例，当成了对所有的间接费用进行分配

的比例，是不合理的；成本分配的对象应该是作业，分配的依据应该是”作业”的耗用数

量，即对每种作业都单独计算其分配率，从而把该作业的成本分配到每一种产品。由此，

基“作业”这一基本概念，作业成本法计算产品成本时，先将成本按各个作业进行归集，

除了直接材料、直接人工可直接归集产品外，制造费用则按作业产生的原因归集到不同

的成本库中，然后按作业产生的原因采用不同的分配标准，将成本库中的制造费用向各种

产品进行分配。作业的设立是以满足顾客的需要为目的，由此而设立的前后有序的作业集

合体，又称为是”作业链”。一般又将作业分为”增值作业”和”不增值作业”。”增值

作业”，反映作业消耗的有效性；而”不增值作业”则反映作业工作的无效性。作业成本

会计所关注的是怎样提供准确的会计信息，以便能在企业决策、控制的管理过程中发挥更

大的作用。

作业成本法包括作业成本计算和作业管理两个方面的内容。作业成本法的基本原理是

生产导致作业的产生，作业导致成本的产生，成本与费用是通过作业联系在一起的。因此，

作业成本计算法的成本计算程序，就是把各资源库成本分配给各作业，再将各作业成本库

成本分配给最终产品。这一过程可以分为以下三个步骤

（一）确认和计量各种资源耗费。资源可以简单地区分为货币资源、材料资源、人力

资源、动力资源等几类。有关各类资源耗费的信息可从企业的总分类账得到。作业成本计

算法并不改变企业所耗资源的总额，作业成本计算法改变的只是资源总额在各种产品之间

的分配额以及资源总额在存货和销售成本之间的分配额。

（二）把资源分配到作业，开列作业成本单，归集成本池成本。这一步要做的工作包

括以下几方面１．确认作业所包含的资源种类，也就是确认一作业所包含的成本要素（项

目）。２．确立各类资源的资源动因，将资源分配到各受益对象（作业），据此计算出作业

中该成本要素的成本额。开列作业成本单，汇总各成本要素，得出作业成本池的总成本额。

（三）选择作业动因，把作业成本池的总成本分配到产品，并开列产品成本单。这一

步骤包括以下几个方面１．确认各作业的作业动因下，成本计并统计作业动因的总数，据

此分别计算各作业的单位作业动因的制造费用分配率。２．统计各产品所耗作业量（或作

业动因数）。计算产品承担的制造费用，开列产品成本单。

二、作业成本法与传统成本法的比较

（一）作业成本核算与传统成本核算的区别

传统成本法把每单位产品耗用的某一项成本