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财务管理财务知识某

某某年电大高级财务

待打印文件

五、实物题

1、P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%

的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），

其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。P公司

和Q公司不属于同一控制的两个公司。

（1）Q公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利

1000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告

分派2007年现金股利1100万元。

（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销

售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本

3万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。

（3）P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60

万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净产值为零，按直线法提折旧。

要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。(2)计算2007年12月31

日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。(3)编制该集团公司2007年和2008年

的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）

(1)2007年1月1日投资时：

借：长期股权投资-Q公司33000贷：银行存款33000

2007年分派2006年现金股利1000万元:

借：应收股利800（1000*80%）贷：长期股权投资-Q公司800

借：银行存款800贷:应收股利800

2008年宣告分配2007年现金股利1100万元：

应收股利=1100*80%=880万元

应收股利累计数=800+880=1680万元

投资后应得净利累计数=0+4000*80%=3200万元

应恢复投资成本800万元

借：应收股利880长期股权投资Q公司800贷：投资收益1680

借：银行存款880贷：应收股利880

（2）2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）

+800+4000*80%-1000*80%=35400万元。2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=

（33000-800+800）+4000*80%-1000*80%+5000*80%-1100*80%=38520万元。

（3）2007年抵销分录

1）投资业务

借：股本30000资本公积2000盈余公积年初800盈余公积本年400

未分配利润年末9800（7200+4000-400-1000）

商誉1000（33000-40000*80%）

贷：长期股权投资35400少数股东权益8600[（30000+2000+1200+9800）*20%]

借：投资收益3200少数股东损益800未分配利润年初7200

贷:提取盈余公积400对所有者（或股东）的分配1000未分配利润年末9800

2）内部商业销售业务

借：营业收入500（100*5）贷：营业成本500

借：营业成本80[40*（5-3）]贷：存货80

3）内部固定资产交易

借：营业收入100

贷：营业成本60固定资产原价40

借：固定资产累计折旧4（40/5*6/12）贷：管理费用4

2008年抵销分录

1）投资业务

借：股本30000资本公积2000盈余公积年初1200盈余公积本年500

未分配利润年末13200（9800+5000-500-1100）商誉1000（38520-46900*80%）

贷：长期股权投资38520少数股东权益9380[（30000+2000+1700+13200）20%]

借：投资收益4000少数股东损