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会计职业判断的道德风险分析
【摘要】会计职业判断水平的高低,现在已发展成为影响会计
信息质量的重要因素。本文从会计职业判断的重要性入手,通过分
析会计职业判断道德风险产生的原因来探究如何控制会计职业判
断的道德风险。
【关键词】会计职业判断道德风险原因控制
一、会计职业判断的重要性
会计职业判断是指会计人员在处理会计事项,特别是遇到不确
定事项时,依据一定的职业规则和自身的经验,对会计事项所做出
的分析、判断、选择和决策的能力,是会计人员应有的一种必要技
能。一名会计人员综合素质的强弱可以通过其职业判断能力的强弱
来反映,会计人员对会计事项的判断,实际上是他能力的一次表演
过程。职业判断能力不仅需要会计人员对会计理论知识和会计方法
的理解与把握,还需要对企业所处行业的经济环境、经营环境进行
透彻了解,需要较强的职业敏感性,才有可能根据企业的自身特点
和共体情况,合理运用职业判断力选择与运用各种会计处理方法、
原则及程序,以客观、公允地反映企业的财务状况和经营成果。会
计的职业判断能力不仅始贯穿于企业财务管理工作的始终,而且渗
透到了企业财务管理工作的方方面面。因此,在企业生产经营过程
中,拥有一定的职业判断能力对一名会计人员来说就显得非常必
要。
二、会计职业判断的道德风险产生的原因
“道德风险”(moralhazard)是上个世纪80年代,西方经
济学家提出的一个经济哲学范畴。它是指经济代理人在对他们行为
的后果不必承担全部责任的情况下,因追求自身效用的最大化而损
害了其他人的利益。道德风险目前已经被学者们广泛地应用在解释
保险市场、金融行业、公共福利、卫生保健和借贷市场等。实际上
在会计行业由于受各种因素的影响,使会计人员在运用企业会计准
则做出职业判断的时候,不可避免存在一定的道德风险。具体表现
为以下几个方面:
(一)会计环境不够理想而引发的道德风险
会计环境是指会计工作所依存的生存空间,它包括经济、政治、
文化、法律等因素的客观环境和会计管理模式、会计工作手段和工
作方法、会计操作行为等因素的主观环境,两者相互作用、相互影
响。目前,会计环境主要面临以下两个方面的挑战:一是法律赋予
会计人员的监督职能与现实社会环境的挑战。《会计法》赋予会计
人员依法行使会计监督,但现实中仍强调单位负责人负责制,“一
把手”说了算,因此,不少会计人员在工作中面临“顶得住的站不
住,站得住的顶不住”两大困惑;二是会计职业道德环境与社会人
文环境的挑战。会计职业道德的主观环境明确要求会计必须客观公
正地反映经济事项、开源节流、奉公守法,但目前的社会环境却严
重动摇着会计的主观环境,增加了会计人员依法履职的困难。
(二)经济业务的复杂性和不确定性而引发的道德风险
在会计日常处理中,从最基本的对原始凭证的会计记录开始,
到最终形成会计报告,需要会计人员对资产的计价、成本的计算、
收益的计量等一系列会计数据进行加工,这其中离不开一定程度的
判断。恰当的职业判断可以为企业会计信息使用者提供相关、有用
的会计信息,如果会计职业判断不恰当,提供失真的会计信息,则
可能影响企业利益相关各方决策的正确性,给会计信息使用者造成
经济损失甚至是企业破产。经济业务越复杂,经济业务不确定性越
高,失误风险越大,对会计职业判断的要求也越高,此时,会计人
员往往会为了追求团体利益和自身利益最大化而利用会计职业判
断操纵扭曲会计信息。由此可见,经济业务的复杂性及不确定性越
大,会计人员职业判断的空间也越大,同时蕴藏的道德风险也越大。
(三)会计人员业务素质及道德素质不高而引发的道德风险
不少会计人员是“半路出家”,业务素质不高,缺乏对会计理论
知识的学习和积累,缺乏实践经验,很多业务只知其然而不知其所
以然,对特殊的或变化的会计事项,不能举一反三,难以应对。随
着新会计准则的颁布实施,更需要会计人员有扎实的理论基础和丰
富的实践经验。会计人员除了具备一定的业务素质,道德素质也不
容忽视。部分会计人员法律观念淡薄、职业道德信念不强、责任心
和风险意识差,甚至个人私欲膨胀、为谋取不正当利益不惜铤而走
险等,这些所引发的道德风险更可怕。
(四)缺乏有效的监督而引发的道德风险
我国目前的会计监督机制还不够健全,一是政府监督往往依靠
事后监督,被动的、滞后的、有限的事后监督达不到防患于未然的
效果;二是社会监督低效。就注册会计师
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