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阐述电子商务对现行税收的影响

一、电子商务对于现行税收体系的挑战与冲击

对于税收原则的冲击，主要体现在三方面：1.对税收公

平原则造成冲击。随着电子商务的发展，建立在国际互联网

基础上的这种与传统的有形贸易完全不同的“虚拟”贸易形

式，往往不能被现有的税制所涵盖，导致传统贸易主体与电

子商务主体之间税负不公，从而对税收公平原则造成冲击。

2.对税收中性原则造成冲击。电子商务与传统贸易的课税方

式和税负水平不一致，因税负不公而导致对经济的扭曲，因

而对税收中性原则产生冲击。3.对税收效率原则造成冲击。

在电子商务交易中，产品或服务的提供者可以直接免去中间

人如代理人、批发商、零售商等，而直接将产品提供给消费

者。中间人的消失，将使许多无经验的纳税人加入到电子商

务中来，这将使税务机关工作量增大。这无疑将影响到税收

的效率原则。

对于各税种的冲击

1.电子商务对增值税课税的影响。现行增值税通常是适

用目的地原则征收的，对电子商务而言，销售者不知数字化

商品用户的所在地，不知其服务是否输往国外，因而不知是

否应申请增值税出口退税。同时，用户无法确知所收到的商

品和服务是来源于国内或国外，也就无法确定自己是否应补

缴增值税。另外，由于联机计算机的Ⅳ地址可以动态分配，

同一台电脑可以同时拥有不同的网址，不同的电脑也可以拥

有相同的网址，而且用户可利用WWW匿名电子信箱来掩藏

身份。网上交易的电子化和网络银行的出现，使税务机关查

清供货途径和货款来源更加困难，难以明确是征税还是免

税，不仅导致按目的地原则征税难以判断，而且对税负公平

原则造成极大影响。

2.电子商务对所得税课税的影响。现行所得税税制着眼

于有形商品的交易，对有形商品的销售、劳务的提供及无形

资产的使用都作了区分并且规定了不同的课税规定。在电子

商务交易中，交易方可借助网络将有形商品以数字化形式传

输与复制，使得传统的有形商品和服务难以界定。网上信息

和数据销售业务，由于其具有易被复制和下载的特性，模糊

了有形商品、无形资产及特许权之间的概念，使得税务机关

难以通过现行税制确认一项所得究竟是销售货物所得、提供

劳务所得还是特许权使用费所得，导致课税对象混乱和难以

确认，不利于税务处理。

对于税收征管的挑战

传统的税收制度是建立在税务登记，查账征收和定额征

收基础之上的。这种面对面的操作模式在电子商务时代显然

不能适应实际需要，电子商务的虚拟化、无形化、随意化、

隐匿化给税收征管带来前所未有的困难。

1.无纸化操作对税收稽查方式提出了挑战。电子信息技

术的运用使得交易记录以电子形式出现，电子凭证可以轻易

地被修改，而且不留下任何痕迹、线索，税收审计稽查失去

了最直接的纸质凭证，使传统的凭证追踪审计失去了基础，

这样税务部门就得不到真实、可靠的信息。另外，无纸化操

作产生的电子合同、交易票据实际上就是数据记录，电子帐

本本身就是数据库，如果对它们继续征收印花税在法律上将

不再适用，而且很难区分这些数据及数据库，哪些是用来交

易的，哪些是用于单纯的企业内部管理目的的。

2.加密措施为税收征管加大了难度。数据信息加密技术

在维护电子商务交易安全的同时，也成为企业偷漏税行为的

天然屏障，使得税务征管部门很难获得企业交易状况的有关

资料。纳税人可以使用加密、授权等多种保护方式掩藏交易

信息。如何对网上交易进行监管以确保税收收入及时、足额

地入库是网上征税的又一难题。

3.电子货币影响传统的征税方法。电子货币的存在使供

求双方的交易无需经过众多的中介环节，而是直接通过网络

进行转帐结算。以往税务机关通常通过查阅银行帐目得到纳

税人的有关信息，判断其申报的情况是否属实，这样客观上

为税收提供了一种监督机制，电子货币的使用使这种监督机

制几乎失去了作用。传统税收征管很大一部分是通过中介环

节代扣代缴的，电子商务无疑会使征税过程复杂化，使原本

只需向少数代理人征税转变为向广大消费者征税，从而加大

了税收部门的工作量，提高了税收成本。

对国际税收基本概念的冲击

1.常设机构概念受到挑战。在现有国际税收制度下，“常

设机构”是收入来源国用来判断是否对非居民营业利润征税

的一项标准。但在电子商务中这一概念无法界定。因为电子

商务是完全建立在一个虚拟的市场上，大多数产品或服务提

供并不需要企业实际出现，而仅需一个网站和能够从事相关

交易的软件，而且互联网上的网址、E-MAIL地址，身