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《营业税改征增值税小规模纳税人教导手册》

基础知识

增值税概述

增值税是对纳税人生产经营活动增值额征收一个税。增值额是纳税人生产经营活动实现销售额和其从其它纳税人购入货物、劳务、服务之间差额。

之所以要进行营业税改征增值税改革，是因为营业税相对增值税来说，含有多步骤阶梯式课税特点，一是多步骤征税，纳税人提供服务每经过一个步骤、发生一次销售全部要征税；二是全额征税，每次征税对全部销售额根据适用税率征税，上述两个特点，尤其是第二点造成纳税人税收负担随生产经营步骤增加呈阶梯式递增。

增值税是为处理营业税上述问题而产生，它实施税款抵扣制，对应税生产经营活动所耗用投入物或劳务包含增值税额给予抵扣，消除了反复征税。就一个步骤而言，即使征税依据仍然是这一步骤全部销售额，但生产经营中所耗用投入物或劳务包含增值税额已经给予抵扣，那么本步骤实际征收税额恰好相当于对本步骤生产经营活动增加价值所征收税额，所以我们称其为增值税。现在，已经有100多个国家和地域相继引进了增值税税制。

增值税特征

多步骤征税、税基广泛。增值税能够从商品、服

务生产开始，一直延伸到商品、服务销售、消费等经济活动各个步骤，使增值税有广泛税基给予抵扣。

（二）实施税款抵扣制度。对纳税人投入原材料等所含税款进行抵扣。所以，增值税实际上是对“增值”部分进行征税（即销售价格减去购置价格差价征税）。

（三）采取了凭发票注明税款抵扣制度，增值税专用发票等6种凭证，是纳税人享受税款抵扣正当凭证。

（四）在生产、流通征税步骤中享受免税，意味着丧失增值税税款抵扣权，同时还要负担以前步骤已征税款。

（五）增值税能够对一些商品、服务采取零税率措施，实施根本免税，如对部分出口服务适用零税率，能够使出口服务完全以不含税价格进入进口国，有利于本国服务公平地参与国际竞争，如试点中国际运输等服务。

三、营业税改征增值税纳税人定义

在中国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）单位和个人，为增值税纳税人。因为这些纳税人在试点实施之前缴纳营业税，实施以后改缴纳增值税，我们暂称其为营业税改征增值税纳税人。

应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

应税服务具体范围根据《财政部国家税务总局相关在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点通知》（财税〔〕111号）所附《应税服务范围注释》实施。

四、营业税改征增值税小规模纳税人定义

为了降低纳税人纳税成本和税收征收机关征税成本，税务机关依据纳税人经营规模，对不一样纳税人实施不一样征税方法和管理方法。对于应税服务年应征增值税销售额超出500万元纳税人，称为通常纳税人，实施通常计税方法计算缴纳增值税；对于应税服务年应征增值税销售额未超出500万元纳税人为小规模纳税人，称为小规模纳税人，实施简易计税方法计算缴纳增值税，从计算方法上来看，小规模纳税人计税方法比通常纳税人方法要简便部分。

应税服务年销售额，是指纳税人在连续不超出12个月经营期内累计应征增值税销售额，含减、免税销售额、提供境外服务销售额和按要求已从销售额中差额扣除部分。假如该销售额为含税，应根据应税劳务适用税率或征收率换算为不含税销售额。

四、增值税小规模纳税人计税方法

增值税小规模纳税人实施简易计税方法，即根据销售额和增值税征收率计算增值税额，且不得抵扣进项税额。

应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率

简易计税方法销售额不包含其应纳税额，纳税人采取销售额和应纳税额合并定价方法，根据下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）。

小规模纳税人征收率为3%。

五、小规模纳税人增值税起征点要求

个人提供给税服务销售额未达成增值税起征点，免征增值税；达成起征点，全额计算缴纳增值税。

广东增值税起征点以下:

（一）按期纳税，为月应税销售额0元（含本数）。

（二）按次纳税，为每次（日）销售额500元（含本数）。

六、营业税改征增值税后，原营业税差额征收政策延

续

（一）试点纳税人提供给税服务，根据国家相关营业税政策要求差额征收营业税，许可其以取得全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地域不根据《试点实施措施》缴纳增值税纳税人和非试点地域纳税人）价款后余额为销售额。

试点纳税人中小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，根据国家相关营业税政策要求差额征收营业税，其支付给试点纳税人价款，也许可从其取得全部价款和价外费用中扣除。

许可扣除价款项目，应该符合国家相关营业税差额征税政策要求。

（二）试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应该取得符正当律、行政法规和国家税务总局相关要求凭证。不然，不得扣除。

上述凭证是