4、研发费用资本化研究.pdf

在企业粉饰财务报表的手段中，研发费用资本化是比较隐蔽的手段之一。企业会计准则对研

发费用资本化的规定往往需要较多的管理层判断，因此，从企业角度，怎样才能将研发费用

资本化做到既符合准则，又符合监管和审计的要求呢？

一、准则要求：

1、研发行为定义：

研究阶段

研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段基本上

是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会

转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。

开发阶段

开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生

产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是

已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。例

如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试;不具有商业性生产经济规模的试生

产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。

2、研发费用资本化条件

开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

a);

b)具有完成该无形资产并使用或出售的意图;

c)无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无

形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性;

d)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或

出售该无形资产;

e)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

3、会计处理

企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益(管理费用)。在开发阶

段，可将有关支出资本化计入无形资产的成本，但必须同时满足相关条件。无法区分研究阶

段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。

4、其他注意事项

在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理

费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该

无形资产发生的培训支出等，不构成无形资产的开发成本。

内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生

的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损

益的支出不再进行调整。

监管层审核要点

据说，在目前主板、中小板及创业板IPO审核制度下，在IPO中原则上不允许研发费用资

本化，而新三板挂牌和科创板没有明确的限制。一般企业为了谨慎处理，也选择不资本化或

少资本化。但，如果在IPO中出现了资本化，监管层审核重点主要是：

1、资本化金额是否是影响IPO发行的关键，净利润扣减掉资本化金额是否仍符合IPO条件？

净利润会否由负转正？趋势会否由下降转为上升等？

2、发支出资本化一定要有充分的导致发行人盈利能力明显增强、资产质量明显改善的证据。

如：是否形成专利?是否能开发出新的产品?产品档次明显提升?否则就是操纵，虽然有些项

目有空间，但要防止恶意。

3、资本化给后续期间经营业绩造成的压力，会否导致业绩变脸。

三、IPO审计专家委员会提示

（一）、关注与研发活动相关的内部控制是否健全并有效实施

建立健全和有效实施内部控制是保证会计信息真实准确的基础，对于外部证据较少、较多依

赖管理层判断的研发支出的核算尤其重要。

1．了解被审计单位（发行人）与研发活动相关的内部控制，识别和评估重大错报风险，

有针对性地设计和实施控制测试，获取充分、适当的审计证据。注册会计师应关注被审计单

位（发行人）在立项与验收、研究及开发阶段的划分、资本化条件确定、费用归集、分配及

可以通过分析程序，分析业绩增长是否主要依赖

研发费用资本化，如果不进行资本化，相关业绩是否难以满足发行条件等

2．测试相关内控制度是否有效执行，包括是否遵循了一贯性原则、费用的归集分配及

资本化计量是否真实准确。

3．根据对内部控制了解与测试的结果，确定对研发支出实质性程序性质、时间和范围

的影响。

（二）、关注研究阶段与开发阶段的划分是否合理

关注研究阶段和开发阶段的划分是否合理，是否与项目流程相联系，是否遵循行业惯例。在