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第7章作业成本法练习题参考答案
1.某企业生产甲、乙两种产品，有关资料如下：
产量及直接成本等资料表
项目
甲产品
乙产品
产量（件）
20000
50000
定购次数（次）
4
8
机器制造工时（小时）
40000
150000
直接材料成本（元）
2200000
2500000
直接人工成本（元）
300000
750000
制造费用明细及成本动因表
项目
制造费用金额
成本动因
材料验收成本
36000
定购次数
产品验收成本
42000
定购次数
燃料与水电成本
43700
机器制造工时
开工成本
21000
定购次数
职工福利成本
25200
直接人工成本
设备折旧
32300
机器制造工时
厂房折旧
20300
产量
材料储存成本
14100
直接材料成本
车间管理人员工资
9800
产量
合计
245200
要求：
（1）分别按传统成本计算法与作业成本法求出甲、乙两种产品所应负担的制造费用；
（2）分别按传统成本计算法与作业成本法计算甲、乙两种产品的总成本和单位成本；
（3）比较两种方法计算结果的差异，并说明其原因。
答案：
（1）传统计算法
甲产品分配的制造费用＝245200÷（40000＋150000）×40000＝51600（元）
乙产品分配的制造费用＝245200－51600＝193600（元）
作业成本法
项目
制造费用金额
成本动因
单位作业成本
材料验收成本
36000
定购次数
3000
产品验收成本
42000
定购次数
3500
燃料与水电成本
43700
机器制造工时
0.23
开工成本
21000
定购次数
1750
职工福利成本
25200
直接人工成本
0．024
设备折旧
32300
机器制造工时
0．17
厂房折旧
20300
产量
0．29
材料储存成本
14100
直接材料成本
0．003
车间管理人员工资
9800
产量
0.14
甲产品分配的制造费用＝4×（3000＋3500＋1750）＋40000×（0.23＋0．17）＋
20000×（0．29＋0.14）＋300000×0．024＋2200000×0．003＝71400（元）
乙产品分配的制造费用＝245200－71400＝173800（元）
（2）传统成本计算法
甲产品总成本＝2200000＋300000＋51600＝2551600（元）
甲产品单位成本＝2551600÷20000＝127.58（元）
乙产品总成本＝2500000＋750000＋193600＝3443600（元）
乙产品单位成本＝3423800÷50000＝68.872（元）
作业成本法
甲产品总成本＝2200000＋300000＋71400＝2571400（元）
甲产品单位成本＝2571400÷20000＝128.57（元）
乙产品总成本＝2500000＋750000＋173800＝3423800（元）
乙产品单位成本＝3423800÷50000＝68.476（元）
（3）根据以上计算可知，采用作业成本法计算的甲产品的成本高于采用传统成本计算法下的成本，而乙产品则正好相反。这主要是因为两种方法对制造费用的分配采用的标准不同，传统成本计算法只采用一个标准，即机器标准工时，而作业成本法则根据成本动因，采用五个分配标准，所以，作业成本法的计算结果更准确。
2.某公司生产产品X使用一种主要零部件A的价格上涨到每件10．6元，这种零件每年需要10000件。由于公司有多余的生产能力且无其他用途，只需再租用一台设备即可制造这种零件，设备的年租金为40000元。管理人员对零件自制或外购进行了决策分析。
（1）根据传统成本计算法提供的信息，这种零件的预计制造成本如下：
单位零件成本
成本总额
直接材料
0.6
直接人工
2.4
变动制造费用
2.6
共耗固定成本
30000
（2）经过作业成本计算，管理人员发现有一部分共耗固定成本可以归属到这种零件，其预计制造成本如下所示：
成本动因
单位作业成本
作业量
装配
机器小时（小时）
28.22
800
材料采购
定单数量（张）
10.00
600
物料处理
材料移动（次数）
60.00
120
起动准备
准备次数（次数）
0.20
200
质量控制
检验小时（小时）
21.05
100
产品包装
包装次数（次）
25.00
20
要求：分别采用传统成本计算法和作业成本计算法对零件进行自制和外购的分析并做决策。
答案：
传统方法下自制与外购分析：
自制差别成本
直接材料（10000×0.6）6000
直接人工（10000×2.4）
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