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会计硕士财务会计实证会计概述

实证会计的中心思想是：根据经济学等有关理论，设立各种有关影响会计

事务因素的假设，然后采用一定的科学方法，进行实际的调查研究，以证明这

些假设的现实性。简单地讲，就是实证研究具体到会计领域，亦即把实证法用

于会计研究。实证法是实证会计理论构建的主要方法，即根据实际效用或实在

的因果关系来选择会计概念、原则、准则和各种程序。

实证会计的实证过程的步骤

1、提出理论假说和有关的假设条件。这是实证会计研究最主要也是最复杂

的一步。从一定抽象程度上的合理简化是这一步骤的核心。建立理论模型并得

出主要结论。理论模型的意义在于能较具体地描述出一定条件下经济运行的状

况，明确表示各种主要变量同时发生作用时的相互关系，并能由此度量单个的

或综合的变量相互影响的大小和方向，从而加强研究的分析力度。模型的建

立，是通过深入的理论分析和实际经验数据的反复验算达到的。

2、理论假设模型的经验验证。理论假设和理论模型的提出并非研究的终

结，对其作出检验是一项更为复杂的工作。目前，经验验证是实证研究的主要

手段。

3、解释和预测会计实务。如解释分红计划假设，负债权益率假设等，预测

契约和政治活动对资产负债表及损益表数据计算的影响等。

实证会计与规范会计的差别

1、从性质与内涵来看。就规范会计研究来说，会计理论的性质是规范性的

理论。规范会计理论的内涵是阐述会计应当是什么，从既定的目标和一定的价

值判断出发，依据一定的原则准则，评价和指导会计实务，实现会计实务不断

优化而至规范化。对于实证会计而言，其理论主要是运用实证法而形成，属实

证性理论。实证会计理论的内涵正在于会计现在和将来“是什么”和“为什

么”，它为解释和预测会计实务提供了理论依据。

2、从方法论特征来看。规范会计方法论的主要特征如下：第一，以价值判

断为基础，在研究过程中坚持特定的价值判断标准；第二，规范研究的结论带

有主观性，无法用事实来验证，对同一会计现象的研究，可能会因研究者观

点、意识的差异，而使结论相差甚远，甚至完全相反；第三，会计理论科学性

的判断标准不具有可证伪性，会计理论不必和会计活动的事实现象一一对应，

并非一定要接受经验事实的直接检验。

3、从研究的过程和具体方法来看。规范会计理论的研究方法，主要是归纳

法与演绎法，两者相辅相成。归纳法是一种由具体到抽象，由个别到一般的逻

辑方法。运用该法的前提是：对于某一类事物必须首先进行各个部分的研究，

然后作出关于该类事物的概括性结论。在会计理论研究中的运用有两种情况：

一是从会计实务中归纳出某些结论，二是对已有的会计理论进行归纳。其基本

步骤为：观察→分类→概括→验证。演绎法，亦称演绎推理，是由一般性原理

推导与一般性原理有关的个别事实（或结论）的逻辑方法。演绎法的优点是可

以保持相关概念之间的内在关系，使理论构建具有逻辑严密性。其推导程序

为：前提命题→推导结论→验证→具体问题。

实证会计的基本假设

实证会计起源于20世纪60年代，并于20世纪70年代后逐渐成为西方尤

其是美国财务会计中的一个主流学派，其国际影响也不断扩大。我国自20世纪

80年代中期引进实证会计理论以后，广大学者对其一致推崇，有的学者甚至提

出应以实证研究方法取代规范研究方法，以此与国际理论研究接轨，促进我国

会计研究的发展。笔者认为，尽管实证会计有诸多优越性，但对一种研究方法

不能片面地理解，而应该客观、辨证地认识，并以科学、谨慎的态度对待。实

证研究方法同规范研究方法一样也是存在一定局限性的。

1、可证实性问题

在实证研究中，有的命题具有科学性但却不容易被证实。这主要是由于解

释推导理论的不成熟，不能详细揭示出命题中的有关变量，使研究者难以找到

变量与经验值之间的内在联系，从而限制了实证会计研究的领域。例如，会计

的基本概念、基本假设、基本原则等往往是难以用经验数据来证实的，而且会

计对象、会计的基本方法、会计目标等也很难用具体事例来说明。所以，现在

的研究命题主要集中在研究信息变更与资本市场的关系、会计政策的选择等有

限方面。

2、进步性问题

实证会计理论不明确会计应该如何的问题，而只限于解释和预测会计实

务，因此其提出的概念、理论和具体程序与方法必然会拘泥于现行会计实务水

平。而且迄今为止，探索性实证会计研究的进展甚微，大多数实证会计研究都

是属于不确认性的，这就造成许多复杂的研究到最后得出的结论仅仅是常识的

重复而已，实证会计