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ACCA-F8-新审计报告系列《二》-公司的控制环境

Communicationandenforcementofintegrityandethicalvalues

沟通、执行正直和道德价值

很多公司都有很高尚的价值观，他们会在日常中提倡员工诚实和正直。显然，如果这些价值观确实存在，并有效地传达给员工，加以实施，这将会增加对控制的设计、管理和监控的信心，从而降低公司财务报表中重大错报的风险。

例如，公司采用全面的反贿赂和腐败的政策，合同投标程序，并已正式通知员工和检查实践，这将大大降低了由于违反法律法规产生的罚款漏报的风险。另外，关于授予客户信贷和追讨对提供商品和服务付款的过程中，有了道德的程序再加上定期监控，可以增加对应收账款的审计信心。这是因为在提供商品和服务时，允许客户赊销，这为雇员和客户提供了欺诈的机会，特别是如果设计或实施控制本身是有缺陷的。

《二》

Commitmenttocompetence

胜任力承诺

胜任力是完成个人工作所必需的知识和技能。如果员工的任务是执行超出他们能力水平的职责，那么就不太可能达到预期的目标。

例如，如果一个经验不足的会计负责做一套复杂的财务报表，那么出现重大错报的风险就大大增加了。这仅仅是由于会计师缺乏经验，能力不足。由此可见，如果管理层已经采取措施确保参与内部控制的员工能够有效地执行相关任务，可以增加审计师对内控系统的信心。管理层在这方面采取的措施可以涵盖一系列活动，例如在员工招聘阶段进行严格的技术和能力测试，内部或外部培训课程，以及资深同事的指导。

《三》

Participationbythosechargedwithgovernance

治理层参与

有限责任公司的董事是治理层，他们负责监督公司的战略方向，以及与责任相关的义务——例如，对政府、股东和整个社会的责任。特别是，在大多数司法管辖区，公司的董事负责编制财务报表。考虑到董事的行动对公司内部控制的影响，他们日常积极参与公司业务的程度对公司内部控制产生着普遍影响。

在一定程度上，董事参与的程度将取决于立法或实务守则，为最佳实践提供的指导。例如，英国公司治理准则(在伦敦证交所上市的公司应该遵守)规定了最佳实践的标准，包括与董事会领导力和有效性相关的标准。

尽管有立法和实务守则，但每个董事的参与程度，在很大程度上受其专业纪律的性质及他们如何执行各自角色的个人观点所影响。有些人可能视自己为微观管理者，信任下属，以最少的干预来完成明确的职责。通常情况下，董事们会很有经验，采用一种保持距离的方法来参与经营。但是，他们可以坚持通过收到正式的叙述报告来监测活动。其他董事可能会采用一种更随意的，与下属一起工作的方法作为监督。

以上提到的关于董事参与的所有变量，都应该是审计师评估内部控制有效性过程中需要考虑的重要因素。

《四》

Management’sphilosophyandoperatingstyle

管理理念和经营风格

一个公司的董事会将由不同的人组成，每个人都有不同的思想，如哲学和经营风格，表现为他们的特点:

承担和管理商业风险的方法

对财务报告的态度和行动

对信息处理、会计和职能人员的态度。

上述每个特征都是公司控制环境的基础，对于审计师来说，了解他们是至关重要的，对应的处理:

处理和管理商业风险的方法

商业风险是公司日常运营所固有的风险，它由几个组成部分组成。第一个是财务风险——例如，公司可能没有足够的现金流继续经营的风险。第二个是运营风险——例如，由于公司的产品线受欢迎程度下降，导致销售和盈利能力急剧下降。商业风险的最后一个组成部分是合规风险——例如，公司可能违反了健康和安全条例，导致了高额罚款甚至是关闭运营活动的风险。

考生应意识到，风险导向型审计需要对内在风险因素进行识别和评估，然后对这些因素进行风险控制，以便在进行实质性审计程序之前确定重大错报的风险。通过采用自上而下的方法进行审计，首先识别商业风险，审计人员应该能够确定相关的内在固有风险。然后，使用审计风险模型(auditrisk=theriskofmaterialmisstatementxdetectionrisk)，以确定财务报表中哪些地方需要进行详细的测试。为了说明这一方法，参照上面的合规风险例子，由于违反健康和安全条例的风险而产生的内在风险，如果财务报表中漏掉这笔罚款（provision），那么公司的负债有可能被低估。

董事处理和管理商业风险的方法对公司的财务报表有显著的影响，审计师应该了解董事影响该领域的各种因素，以及适当的控制措施。通常情况下，新成立的公司，有着年轻的创业董事和扁平化的管理结构将比一个拥有经验丰富的董事和等级管理结构的老牌公司更自由地对待和管理商业风险。因此，相对来说，后者的财务报表中，发生重大错报的风险比