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个人所得税的计税方式

当把一笔钱转化为个人合法收入时，基本上都会涉及个人所得税。自2019年1月1日起，新的《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称《个人所得税法》）生效。自此，个人收入被分为两大类：综合所得与分别所得（见图-1）。综合所得包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得。分别所得包括利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得。除上述八种所得之外，《个人所得税法》还针对从事经营活动的个体工商户、合伙企业中的个人合伙人等其他个人，规定了经营所得。

图-1个人收入的两大类

1.综合所得与经营所得的计税方式

综合所得与经营所得适用超额累进税率。综合所得适用3%~45%的超额累进税率，经营所得适用5%~35%的超额累进税率。超额累进税率的中心思想是，以公历年度为纳税周期，在这一年当中，随着纳税人累计收入的提高，所适用的税率也会相应提高。当纳税人的综合所得年收入超过96万元时，即适用45%的最高税率。次年的3月1日到6月30日，为上一年度个人所得税的汇算清缴日期，也就是纳税人和税务机关“多退少补”算总账的日子。

为方便纳税人自行申报纳税，国家税务总局专门上线了个人所得税App。每年汇算清缴期内，个人所得税App会给出供参考的汇算清缴结果，纳税人如果没有异议，直接点击确认就可以了，非常方便。

综合所得在征收上有一个特点，就是年终实行预缴，次年进行上一年度税款的汇算清缴。因此，纳税人年终获得综合所得时，其纳税义务并不明确。

【案例2-1】张某2021年写了本小说，获得了10万元的稿费。对于稿费收入，张某需要按照何种税率缴纳个人所得税，在2021年年终并不清楚。2022年度汇算清缴期间，只有把10万元的稿费和其他综合所得汇总，才能知道应当适用的税率。例如，张某还取得工资、薪金收入90万元，则应税收入总金额为100万元，应当按照45%的税率缴纳个人所得税。

在这个案例中，大家要注意一点，稿酬不是劳务，稿酬是和劳务所得并列的个人所得税应税收入。

具体的汇算清缴方式为，年度终了，居民个人（以下称纳税人）需要汇总纳税年度取得的工资、薪金，劳务报酬，稿酬，特许权使用费四项所得（以下称综合所得）的收入额，减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除和符合条件的公益慈善事业捐赠后，适用综合所得个人所得税税率并减去速算扣除数，计算年度汇算最终应纳税额，再减去纳税年度已预缴税额，得出应退或应补税额，向税务机关申报并办理退税或补税。具体计算公式如下：

2.分别所得的计税方式

与综合所得不同，分别所得适用比例税率，也称固定税率。利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为20%。

分别所得是不需要进行次年的汇算清缴的，也不需要进行日常的预缴预扣，它是以“次”来进行税款结算的。

【案例2-2】张某2022年5月1日中了500万元的彩票，并通过支票领取了奖金。彩票所得属于分别所得中的一种，就此项所得，张某的纳税义务在2022年5月1日取得奖金时就明确了，税款为100（500×20%）万元。彩票机构进行代扣代缴，向张某支付400万元的税后奖金，剩下的100万元缴纳给税务机关。因为是分别所得，所以张某的彩票收入是不需要等到2023年进行汇算清缴的。

除了上述较常见的收入所得，个人所得税还会涉及一些比较特殊的内容。例如，来中国工作的外国人如何缴税、到外国工作的中国人如何缴税、要移民到国外的中国人如何缴税、全年一次性奖金如何缴税等。这些特殊的问题，可能会分别涉及扣除项目的选择、居民个人与非居民个人的判断、注销户口前一次性缴清税款以及年终奖是否并入综合所得等税务知识，条文规定较多，这里不再一一赘述，大家可查阅相关政策法规。例如，《关于非居民个人和无住所居民个人有关个人所得税政策的公告》（财政部税务总局公告2019年第35号）、《关于在中国境内无住所的个人居住时间判定标准的公告》（财政部税务总局公告2019年第34号）等。