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第六节合并财务报表
一、合并财务报表概念
合并财务报表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成
果和现金流量的财务报表。
合并财务报表至少应当包括下列组成部分:
(1)合并资产负债表;
(2)合并利润表;
(3)合并现金流量表;
(4)合并所有者权益(或股东权益,下同)变动表;
(5)附注。
二、合并财务报表范围的确定
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
(一)母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权,表明母公司
能够控制被投资单位,应当将该被投资单位认定为子公司,纳入合并财务报表的合并范围。
但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。
1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。
2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。
3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
(二)母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权,且满足下列条件之一的,视为母公
司能够控制被投资单位,但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外:
1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上的表决权。
2.根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策。
3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。
4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
(三)在确定能否控制被投资单位时,应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的
当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
(四)不纳入合并范围的公司、企业或单位
1.已宣告被清理整顿的原子公司;
2.已宣告破产的原子公司;
3.合营企业;
4.母公司不能控制的其他被投资单位。
三、编制合并财务报表的程序
(一)对子公司的个别财务报表进行调整
编制合并财务报表时,首先应对各子公司进行分类,分为同一控制下企业合并中取得的
子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。
1.同一控制下企业合并中取得的子公司
对于同一控制下企业合并中取得的子公司,其采用的会计政策、会计期间与母公司一致
的情况下,编制合并财务报表时,应以有关子公司的个别财务报表为基础,不需要进行调整;
子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下,则需要考虑重要性原则,按照
母公司的会计政策和会计期间,对子公司的个别财务报表进行调整。
2.非同一控制下企业合并中取得的子公司
对于非同一控制下企业合并中取得的子公司,除应考虑会计政策及会计期间的差别,需
要对子公司的个别财务报表进行调整外,还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的
该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司
的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债
表日应有的金额。
(二)编制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在
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合并工作底稿中,对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理,最
终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。
(三)将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各
项目的数据过入合并工作底稿,并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目
的数据进行加总,计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项
目合计金额。
(四)编制在合并工作底稿中的抵销分录和调整分录,将内部交易对合并财务报表有关
项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录,进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要
内容,其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。对属于非同一
控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表进行合并时,应当首先根据母公司设置的备
查簿的记录,以记录的子公司各项可辨认资产、负债在购买日的公允价值为基础,通过编制
调整分录,对该子公司的个别财务报表进行调整。
(五)计算合并财务报表各项目的合并金额。即在母公司和子公司个别报表各项目加总
金额的基础上,分别计算出合并财务报表
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