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中小企业内部控制现状及对策研究

随着中国日益深化的经济改革，许多中小企业由于内部控制很不完善而出现

各种各样的问题。本文梳理了内部控制理论的发展演进历程和国内外的研究情

况，总结分析了我国中小企业内部控制普遍存在的问题及其产生的原因，并基于

国内外相关内部控制研究的先进理念，提出了优化内部控制环境、加强风险评估、

建立有效的会计控制系统、改善信息的传递和强化监督机制等解决对策及建议，

希望对我国中小企业正在进行的内部控制建设有所帮助。

一、在知识信息经济到来的今天，影响企业经营的环境不仅日益复杂，而且越来

越不稳定，市场竞争更是日趋激烈，如何增强企业的竞争实力，提高企业的经济

效益，成为企业最关注的问题，内部控制则为企业提供了一个强有力的保证,它

贯穿于企业经济活动的各个方面。财政部会同证监会、审计署、银监会和保监会

联合制定发布了《企业内部控制基本规范》，并于2009年7月1日起在上市公

司范围内施行，同时鼓励非上市的大中型企业执行。《企业内部控制基本规范》

的发布实施有利于企业完善公司治理结构，提高经营管理效率和效果，制定正确

的成长战略，并提高企业财务报告披露信息的真实性、可靠性和完整性。虽然我

国制定和颁布了一些与内部控制有关的行政法规，但是同西方发达国家相比，这

些相关的法规建设才刚刚起步，仍然很不成熟。因此研究中小企业内部控制问题，

使其发挥有效作用，进而影响中小企业经济效益，是一个有意义的课题。

二、文献综述

1、内部控制理论的演进过程

从国内外内部控制的理论研究与实务发展过程来看，主要经历了以下五个阶段：

（1）内部牵制阶段，这一阶段的目的主要是防止错误和其他非法业务发生，以

职务分离和账目核对的方式进行交叉检查或控制。（2）内部控制制度阶段，这一

阶段将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。（3）内部控制结构阶段，这

一阶段正式将控制环境纳入内部控制范畴，不再区分会计控制与管理控制，而统

一表述为内部控制。（4）内部控制整体框架阶段，这个时期的内部控制将企业看

作一个整体，控制的内容更加复杂，方法更加科学。（5）《企业风险管理框架》

（简称ERM）阶段，这一阶段的变化主要体现在：内部控制定义得更加细化，ERM

框架对其构成要素作了进一步拓展，将其演变成八个要素，ERM框架使董事会在

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企业风险管理方面扮演更加重要的角色。

2、国内外内部控制研究综述

（1）国外：1949年，美国审计程序委员会发表了《内部控制一调整组织的各种

要素及其对管理当局和独立审立的重要性》的研究报告，第一次正式提出了内部

控制的定义，即“内部控制包括企业内部采用的机构计划和所有有关的调整方法

和措施,旨在保护企业资产，检查会计数据的准确性和可靠性，提高经济效益促

使有关人员遵循既定的管理方针。”1988年，美国审计准则委员会发布了第55

号准则《财务报表审计中的内部控制结构的考虑》。1993年，美国审计准则委员

会提出并通过的COSO报告中将内部控制分成为五个部分，即：控制环境、风险

评估、会计控制系统、控制活动、信息传递和监督。2002年7月30日美国国会

出台的SOX法案正式生效。2004年10月美国COSO委员会发部《企业风险管理

框架》报告，指导企业进行全面的风险管理活动。

（2）国内：我国学术界对内部控制的研究起步较晚，1986年财政部颁布《会计

基础工作规范》，才首次对企业内部控制做出规定。2008年6月28日财政部会

同证监会、审计署、银监会和保监会联合制定发布了《企业内部控制基本规范》，

并于2009年7月1日起在上市公司范围内施行，同时公布了系列企业内控配

套指引征求意见稿，标志着我国内控规范体系建设取得了重要的阶段性成果。

2010年4月26日，又发布了《企业内部控制基本规范配套指引》，标志着适应

我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。

3、我国中小企业内部控制的现状

内部控制理论的发展与整个经济管理水平是相辅相成的。虽然我国目前经济增长

较快，但与西方企业先进、完善、发达的内部控制相比，我国中小企业内部控制

建设尚处于发展阶段。由于中小企业规模相对较小，常常为个人企业或家族式经

营，管理水平较低，缺乏有效的监督机制，其内部控制普遍存在以下问题：

4、控制环境方面

内部环境对企