中国税制（第三版）课件 第7章 消费税制.pptx

《中国税制》;第七章增值税制;第1节消费税概述;第2节消费税的纳税人;第3节消费税的税目税率;1.卷烟;第4节消费税的税额计算;对比项目;税目（应税消费品）;【例题7-2】某化妆品生产企业2018年3月初库存外购A应税化妆品金额50万元，当月购入A应税化妆品300万元（不含增值税），月末库存A应税化妆品金额60万元，除直接销售取得收入100万元以外，其余用于生产应税化妆品B。当月销售B化妆品取得的销售收入为600万元（不含增值税），化妆品消费税税率为15%，要求计算该化妆品厂当月应纳消费税税额。

【解析】

当月可以扣除的外购A化妆品买价=50+300-60=290万元。

当月允许扣除的外购A化妆品已纳消费税税额=290×15%=43.5万元。

当月应纳消费税税额=100×15%+600×15%-43.5=61.5万元。;?;阶段;【例题7-3】2019年8月，A卷烟厂委托B卷烟厂加工烟丝，委托加工合同注明的烟叶成本为40万元（不含增值税），取得的增值税专用发票注明支付加工费50万元；烟丝收回后，将其中的50％按成本价加价10％对外销售；余下的50％用于连续加工成卷烟500箱出售，每箱售价2500元。卷烟税率56％和每箱150元，烟丝税率30％。要求计算A、B卷烟厂各应纳增值税和消费税。

【解析】

B卷烟厂应纳消费税和增值税：

（1）应代收代缴烟丝的消费税＝［40＋50］÷（1－30％）×30％＝38.57万元；

（2）提供加工服务应纳增值税销项税额＝50×13％＝6.5万元。

A卷烟厂应纳消费税和增值税：

（1）销售卷烟应纳消费税＝（500×0.25×56%+500×0.015）－38.57÷2=（70+0.75）－19.28=51.47万元；

（2）销售烟丝应纳增值税销项税额=（40＋50＋38.57）×50％×（1＋10％）×13％=9.19万元；

（3）销售烟丝和卷烟应纳增值税＝9.19+0.25×500×13％－6.5=18.94万元。;?;【例题7-4】某进口商2018年7月进口某外国品牌啤酒500吨，假设每吨到岸价格为3000元，啤酒的关税税率为15％，啤酒的消费税税额为240元/吨，若同月将250吨啤酒直接销售给国内某超市，开具增值税专用发票，取得收入200万元，试计算该进口商应纳消费税和增值税。

【解析】

（1）进口啤酒的关税完税价格＝500×3000＝1500000（元）＝150万元。

（2）进口啤酒应纳关税＝150×15%＝22.5万元。

（3）进口??酒应纳消费税＝500×240＝12万元。

（4）进口啤酒应纳增值税＝（150＋22.5＋12）×16%＝184.5×16%＝29.52万元。

（5）销售啤酒应纳增值税=200×16%—29.52=2.48万元。;【例题7-5】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2019年10月上旬从国外进口一批散装化妆品，支付给国外的货价120万元、相关税金10万元、卖方佣金2万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费18万元；进口设备一套，支付给国外的货价35万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费5万元。本月企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为高档成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元（散装化妆品的进口关税税率10%、高档化妆品消费税税率15%；设备的进口关税税率5%）。要求：（1）计算该企业在进口环节应纳的消费税、增值税；（2）计算该企业国内生产销售环节应纳的增值税、消费税。;【解析】

1.进口散装化妆品关税完税价格＝（120+10+2+18）=150（万元）,应纳关税=150×10%=15（万元），组成计税价格＝（150+15）÷（1-15%）=194.12（万元），应纳消费税＝194.12×15%=29.12（万元）;应纳增值税＝194.12×13%=25.23（万元）或者=（150+15+29.12）×13%=25.23（万元）。

2.进口设备应纳关税＝（35+5）×5%=40×5%=2（万元），应纳增值税＝（40+2）×13%=5.46（万元）。

3.销售高档成套化妆品应缴纳增值税＝［290+51.48÷（1+13%）］×13%-（25.23+5.46）=334×13%-30.69=43.42-30.69=12.73（万元）。

4.销售高档成套化妆品应缴纳的消费税＝334×15%-23.29=26.81（万元），其中：当月可抵扣的散装化妆品消费税额=29.12×80%=23.29（万元）。;?;【例题7-6】某外贸企业2019年5月收购一批化妆品出口，取得的增值税专用发票上分别注明化妆品外购金额200万元，增值税税额32万元。化妆品的国内运输、保险等费用为