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谈异常增值税扣税凭证涉税事项

摘要：本文根据国家税务总局发布的?关于异常增值税扣税凭证管理等有关事项的公告》〔2008年第38号文〕中的内容进行分析，首先对公告中的列入异常凭证范围进行解释，再根据对异常凭证的处理波及的增值税及所得税的影响进行分析，最后针对国家出台该公告的意义进行分析，并针对企业提出了风险防控措施，以降低异常凭证给企业带来的损失。

关键词：异常凭证；异常增值税扣税凭证；虚开发票；抵扣

发票及其他外部凭证作为企业税前扣除凭证，如取得异常的扣税凭证，那么会影响企业的增值税、企业所得税相关事宜。国家税务总局2008年11月14日发布?关于异常增值税扣税凭证管理等有关事项的公告》〔2008年第38号文〕，限定了异常凭证的范围以及处理方式。本文针对以上异常凭证涉税事项进行分析。关于异常增值税扣税凭证，如果是增值税专用发票，那么异常凭证受票方波及增值税进项税抵扣，以及企业所得税税前扣除。如果是增值税普通发票，那么受票方波及企业所得税税前扣除。

一、异常凭证范围解析

〔一〕国家税务总局将纳税人丧失、被盗税控专用设备中未开具或已开具未上传的增值税专用发票，列入异常凭证范围。是因为税控系统中未开具的发票，可登陆税控系统自行开具；已经开具未上传到税局的发票，可以将开票信息修改。如果被不法分子盗取或利用，会造成虚开增值税发票，骗取出口退税、抵扣税款，给国家造成损失。

〔二〕非正常户纳税人未申报或缴纳增值税的专用发票，因为增值税是一种流转税，流转的各个环节均为纳税人，其中一个环节纳税人未申报或缴纳增值税，对国家而言都会造成增值税损失。

〔三〕经稽核比对发现比对不符、缺联、作废的专用发票也作为异常发票。因为增值税发票波及至少三联，如果拆联分别开具，虽然查询发票号码、代码是真实的，但是发票票面的金额可能不符，这样的发票肯定是不合法的，很可能是想通过少计销项税或者多认证进项税，来骗取国家税收。

〔四〕通过大数据分析，存在涉嫌虚开、未按规定缴纳消费税等情形波及的专用发票。现在金税三期系统信息功能很强大，通过比照历史数据、发票与实际业务比对、各税种之间比对，为发现异常发票提供了信息化伎俩。

〔五〕国家税务总局2008年76号将关于走逃〔失联〕企业开具的增值税专用发票列为异常发票。

〔六〕对于接受的异常增值税发票进项税额，累计超过5万且占同期全部进项发票70%〔含〕以上的，该纳税人开具的专用发票也列入异常凭证范围。也就是说该纳税人取得的进项发票在金额和比例上到达要求，其自己开具的专用发票也会被列入异常凭证范围，所以企业对合作的供给商的信用筛查很重要。

二、波及的增值税问题

针对异常增值税专用发票的受票方，尚未申报抵扣进项税的，国家税务总局规定，“暂〞不允许抵扣，已经抵扣的，作进项税额转出。纳税信用A级企业已抵扣的，可在接到税务机关通知之日起10个工作日内，向主管税务机关提出核实申请。如果核实后可以抵扣，不需要先作进项税转出。其他类企业需要先转出，如果有异议再提出核实申请。?国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复》〔国税函（2008）1240号〕明确纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于?税收征管法》第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款〞的情形，不适用该条“税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金〞的规定。国家只对善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款的滞纳金问题进行了明确，没有针对其他情形进行明确，可以理解为在税务机关通知当月做进项税转出，依规缴纳增值税，无需缴纳滞纳金。

三、波及的所得税问题

国家税务总局2008年6月6日发布的?关于发布的公告》〔2008年28号〕“第十二条企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不标准等不合乎规定的发票〔下列简称“不合规发票〞〕，以及取得不合乎国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证〔下列简称“不合规其他外部凭证〞〕，不得作为税前扣除凭证。〞如果异常发票属于上述范围，那么不得作为税前扣除凭证。但是根据文件，如果支出真实且已实际发生，可以按规定，要求对方补开、换开发票。无法取得补开、换开发票或外部凭证的，可以凭借：

〔一〕无法补开、换开发票、其他外部证明原因的证明资料〔包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料〕；

〔二〕相关业务活动的合同或者协议；

〔三〕采用非现金方式支付的付款凭证；

〔四〕货物运输的证明资料；

〔五〕货物入库、出库内部凭证；

〔六〕企业会计核算记录以及其他资料。其中前三项是必备资料之一。如果以上发