合并现金流量表编制学习总结(三)【2017至2018最新会计实务】.docVIP

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合并现金流量表编制学习总结(三)【2017至2018最新会计实务】

八、通过简单案例说明两种方法下编制现金流量表的基本过程

例：甲集团公司的母公司为甲公司，乙公司为其子公司，甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率17%，所得税税率25%，不考虑其他相关税费。

甲公司发生的经济业务如下：

1，自然人李四以货币资金投资设立甲公司，实收资本500万元。

2.甲公司以货币资金100万元投资成立乙公司。

3.甲公司从A公司购入库存商品100万元，增值税进项税17万元，已全部用银行存款支付。

4.甲公司销售库存商品给乙公司，存货成本50万元，销售价款60万元，增值税销项税10.2万元，价款合计70.2万元尚未收到。

5.计算得出应交企业所得税（60-50）*25%=2.5万元。

6.根据净利润提取盈余公积0.75万元。

乙公司发生的经济业务如下：

1.甲公司以货币资金100万元投资成立乙公司。

2.从甲公司购入存货70.2万元，款项尚未支付。

3.乙公司将库存商品全部销售给B公司，销售价款80万元，增值税销项税13.6万元，款项已收到。

4.计算得出应交企业所得税（80-60）*25%=5万元。

5.计算得出应交增值税（13.6-10.2）=3.4万元。

6.根据净利润提取盈余公积1.5万元。

上述经济业务中，甲公司的2、3事项，乙公司的1、2事项，为内部交易事项，在编制合并报表时应予以考虑抵销。

合并抵销前母子公司报表如下：

第一种方法：

经分析：本项目中仅涉及两笔内部交易，内部事项（2）不涉及实际的现金流入和流出，因此需要在合并现金流量表抵销的事项为内部事项（1）。

所作抵销分录为：

借：投资支付的现金100

贷：吸收投资收到的现金100

用单体——合并——抵销的过程见下表，附表直接根据资产负债表和利润表的相关项目填列：

方法2：将合并后资产负债表和利润表视同为单体报表，通过分析编制合并现金流量表。

调整分录1：

借：销售商品提供劳务收到的现金93.6

贷：营业收入80

应交税费——应交增值税（销项）13.6

调整分录2：

借：营业成本50

存货50

应交税费——应交增值税（进项）17

贷：购买商品接受劳务支付的现金117

调整分录3：

借：吸收投资收到的现金500

贷：实收资本500

调整分录4：计提企业所得税

借：所得税7.5

贷：应交税费7.5

调整分录5：计提盈余公积

借：利润分配2.25

贷：盈余公积2.25

根据上述调整分录，编制现金流量表如下：

总结：

1.无论是单体现流表还是合并现流表，如果采用同一种方法来编制，结果应该是一致的。实务中，一般单体现流表都是用工作底稿法，通过编制调整分录来编制。如果合并现流表采用第二种方法来编制，也是通过编制调整分录的方法编制，和第一种方法的结果应该基本一致。

2.如果集团内子公司数量较多，涉及的经济业务比较复杂，采用第一种方法编制，相对更为准确，但也对编制人员的业务能力有着更高的要求。第一种方法要求编制人员对各子公司的编制均能口径一致，对各内部经济业务事项统计也较为完整，在此基础上编制出各子公司的单体现金流量表。第二种方法比较而言，会显得略为粗略。

后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计方法的选择都离不开基本理论的指导。为此，要求我们首先要熟悉基本会计准则，正确理解会计核算的一般原则，并在每一会计业务处理时遵循一般原则的要求。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。要深入钻研，过细咀嚼，独立思考，切忌囫囵吞枣，人云亦云，随波逐流，粗枝大叶，浅尝辄止。