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第八章产品成本核算

第一节成本核算的要求和一般程序

产品成本是企业一定时期内为生产一定产品所支出的生产费用。产

品成本核算是对生产经营过程中实际发生的成本、费用进行计算，并进

行相应的账务处理。成本核算一般是对成本计划执行的结果进行事后的

反映。

一、成本核算的要求

（一）做好各项基础工作

（二）正确划分各种费用支出的界限

1.正确划分收益性支出与资本性支出的界限；

2.正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限；

3.正确划分本期费用和以后期间费用的界限；

4.正确划分各种产品成本费用的界限；

5.正确划分本期完工产品和期末在产品成本的界限。

（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法

产品成本的计算，关键是选择适当的产品成本计算方法。目前企业

常用的产品成本计算方法有品种法、分批法、分步法等。

二、成本核算的一般程序

1.根据生产特点和成本管理的要求，确定成本核算对象。

2.确定成本项目。

3.设置有关成本和费用明细账。

4.收集确定各种产品的生产量、入库量、在产品盘存量以及材料、

工时、动力消耗等，并对所有已发生费用进行审核。

5.归集所发生的全部费用，并按照确定的成本计算对象予以分配，

按成本项目计算各种产品的在产品成本、产成品成本和单位成本。

6.结转产品销售成本。

三、成本与费用的关系

费用是企业在日常生活中发生的、会导致所有者权益减少的、与向

所有者分配利润无关的经济利益的总流出，构成产品成本的基础。产品

成本是为生产某种产品而发生的各种耗费的总和，是对象化的费用。

产品成本是对象化的费用。费用涵盖范围宽，着重按会计期间进行

归集，产品成本着重于按产品进行归集。产品成本是费用总额的一部

分，只包括完工产品的费用，不包括期间费用和期末未完工产品的费

用。

第二节成本核算对象和成本项目

一、成本核算对象

（一）成本核算对象的概念

成本核算对象是指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费

用承担的客体。

（二）成本核算对象的确定

一般情况下，对工业企业而言，生产一种或几种产品的，以产品品

种为成本核算对象；分批、单件生产的产品，以每批或每件产品为成本

核算对象；多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为成本核

算对象；产品规格繁多的，可将产品结构、耗用原料和工艺过程基本相

同的各种产品，适当合并作为成本核算对象。

二、成本项目

（一）成本项目的概念

（二）成本项目的设置

1.直接材料。

2.燃料及动力。

3.直接人工。

4.制造费用。如车间管理人员的工资及提取的福利费、车间房屋建

筑物和机器设备的折旧费、租赁费、修理费、机物料消耗、水电费、办

公费以及停工损失、信息系统维护费等。各企业可根据具体情况，增

设“废品损失”、“直接燃料和动力”等成本项目。

第三节要素费用的归集和分配

一、成本核算的科目设置

（一）“生产成本”科目

在“生产成本”账户下设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”等明细

账户。

该科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各

种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备

等。辅助生产较多的企业，也可将“基本生产成本”和“辅助生产成本”作

为总账。

（二）“制造费用”科目

二、材料、燃料、动力归集和分配

（一）材料、燃料、动力的归集和分配

无论是外购的，还是自制的，发生材料、燃料和动力等各项要素费

用时，对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料，一般分产品领

用，应根据领退料凭证直接计入相应产品成本的“直接材料”项目。

材料、燃料、动力费用分配率=材料、燃料、动力消耗总额/分配

标准（如产品重量、耗用的原材料、生产工时等）

某种产品应负担的材料、燃料、动力费用=该产品的重量、耗用的

原材料、生产工时等×材料、燃料、动力费用分配率

在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料

定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。

按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下：

某种产品材料定额消耗量=该产品实际产量×单位产品材料消耗量

材料消耗量分配率=材料实际总消耗量/各种产品材料定额消耗量之

和

某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量×材料