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境内关联交易“特别”纳税调整案例

“都是我的公司，都是我的钱，为什么两个公司之间拆借资金无偿使用还要缴税？

”日前，北京市A公司法定代表人带着一脸想不通的神情向税务人员质疑。这位

企业老板正在接受北京市怀柔区国税局的约谈。

 “自己的钱自己用，咋还要支付利息”

 前不久，怀柔区国税局在审核A公司资料时，发现该公司2015年其他应收款

期初余额为60244万元，期末余额为56527万元，且长期处于挂账状态。进一步

查看，发现该公司2015年的财务费用为利息收支-89万元。根据经验，税务人

员初步判断该公司可能存在“关联企业之间使用资金未按照独立交易原则收取利

息”的情况，遂决定约谈该公司法定代表人。

 在约谈现场，A公司法定代表人提出疑问：“我的A公司经济效益一直不错，

有不少闲置资金，其他应收款中确实有一部分资金投给了我新成立的B公司。但

两个公司都是我的，相当于我把自己的钱从左口袋放到了右口袋，资金总额并没

有发生变化，我自己的钱我自己使用，怎么还要一边支付利息另一边收取利息，

这不是多余吗？”

 关联企业间业务往来要合规

 税务人员当即回答“不多余”，并给出了解释。

 我国企业所得税法第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合

独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权

按照合理方法调整。企业所得税法实施条例第一百二十三条规定，企业与其关联

方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目

的安排的，税务机关有权进行纳税调整。因此，关联企业法人主体之间业务往来

要按照独立交易原则收取和支付费用。

 怀柔区国税局根据相关规定判定，A公司应向B公司收取利息作为利息收入，

B公司应向A公司支付利息作为费用支出。

 “我们的两个公司都在北京市，且企业所得税税率都是25%，没有利用所得税

税率差避税，A公司收取利息和B公司支付利息在国内并没有造成公司缴纳税款

整体较少，所以我公司的账务处理并没有不妥之处，为什么还要缴税呢？”A公

司财务总监怎么也想不通。

 整体上对国家税收有影响

 税务人员进一步解释：税务机关对同期资料的审核分析是反避税的基础工作，

主要针对境外公司利用境内关联公司侵蚀中国税基，减少或延迟在中国的纳税。

中国境内关联企业之间在所得税税率一样的情况下，一般不造成中国境内整体税

收的变化，不主张进行调整。但也有例外发生，这就是A公司为什么要补税的原

因。A公司是否应缴税，取决于A、B两公司是否对国家税收造成减少。

 经查证，B公司2015年亏损5226万元。B公司向A公司拆借资金，本应按照

独立交易原则支付利息，A公司则收取利息，但事实是有关资金拆借，A公司未

收取利息，B公司未支付利息。如果对有关收取和支付利息进行纳税调整，对国

家税款会造成什么影响？答案是，A公司2015年应调增利息收入2048万元，应

缴企业所得税512万元。B公司支付利息亏损7274万元，不用缴纳企业所得税。

 很明显，对有关业务作调整后国家当期增加税款512万元，如果不调整，则会

造成当期国家税款减少512万元。面对实证分析，A公司法定代表人和财务总监

接受了税务机关的意见，自行纳税调整补缴税款512万元，加收利息36万元。

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！