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会计差错及会计差错更正

会计差错以及会计差错更正对于会计人员来说，并不陌生。会计差错是指在会计

核算时，由于计量、确认、记录等方面出现的错误;会计差错更正是指对企业在

会计核算中，由于计量、确认、记录等方面出现的错误进行的纠正。在财政部发

布的《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》、《企业会计

准则——资产负债表日后事项》及《会计基础工作规范》(简称《规范》)和国家

税务总局发布的《增值税日常稽查办法》(简称《办法》)等法律规范中，分别对

会计差错的更正方法和适用条件都做出了相应规定。在《基础会计》等会计类教

材中，对会计差错以及会计差错更正方法做了相应的介绍;在财会类期刊中，也

有一些论述会计差错以及会计差错更正方法的研究文献。但是，通过仔细的对比

研究发现，会计差错的更正在《规范》与《企业会计准则》、《办法》中的规定有

所不同，而相关的会计类教材以及文献介绍得比较简单，因此，非常有必要重新

对会计差错以及会计差错的更正方法进行研究与规范，进而指导会计实务。

 一、会计差错产生原因及对会计差错更正的理解

 在会计实务中，难免会发生计量、确认、记录等方面的错误。究其原因，无非

有以下两种：故意为之与非故意为之。故意为之是一种主观故意，这种差错构成

会计舞弊行为;非故意为之是一种非主观故意，产生原因有可能是会计人员的粗

心而造成的，也有可能是做账时的身体或者精神方面过度劳累的原因而出现一些

恍惚造成的，还有可能是会计方法的理解或选择错误造成的。

 企业会计准则中的会计差错是指在会计工作中，发生计量、确认、记录等方面

的错误。这个会计差错的概念最具影响力，最具指导作用，其他地方的会计差错

基本上也是沿用这个概念。但是它并没有去仔细分析会计差错产生的原因，更别

说区别对待。虽然以上几种原因都可能造成会计差错，但是性质是完全不一样的。

所以在界定会计差错的概念时应该严格加以区分。

 对于会计差错更正常用的方法有：划线更正法、红字更正法、补充更正法。实

际上，会计差错更正方法并不简简单单指以上介绍的三种更正方法，而是如何对

待会计差错的一系列问题，会计差错更正法只是其中的很少一部分。要做好会计

差错的更正，不能仅仅更改数字就算完成。对于一个企业管理人员来说，差错更

正的真正目的是在以后减少同样的错误。因此，会计差错的更正应该考虑更全面

一些，不仅仅考虑更正方法，还要考虑一系列的管理方法与措施，如：采取什么

措施减少会计舞弊;采取什么方法减少会计工作人员的粗心大意以及过度劳累的

问题;采取什么方法加强企业会计人员对会计制度的理解等等。

 二、会计差错类别分析

 实际上，除了会计差错产生的原因，会计差错之间还存在很多区别，下面就从

会计差错产生的时间、产生的程序、会计差错涉及的会计科目、会计差错的重要

性等方面来进行分类研究。

 1.会计差错的时间概念。会计上有一个会计分期的理论假设，即使同类型的

会计经济事项发生在不同的时间段，处理的方式不一样的，会计差错同样如此。

时间在会计差错上的表现，实际上有两个不同的概念：会计差错发生的时间和会

计差错被发现的时间。会计差错发生的时间是指在查账时，会计差错出现的时间，

比如说，发生记账错误的记账凭证上填写的时间。会计差错被发现的时间是指审

核或查账时的那个时间点，又可分为年度资产负债表日至财务报告批准报出日之

间以及财务报告批准报出日之后。

 因此，如果会计差错被发现的时间和会计差错发生的时间在同一个会计期间，

处理起来较为简单;而如果这两个时间不是在同一个会计期间，那么就有可能涉

及到会计事项的调整，处理起来就比较复杂。因此，会计人员在考虑会计差错更

正的时候，必须考虑会计差错发生的时间与会计差错发现的时间是否同属一个会

计期间。

 2.会计差错产生的程序。会计做账有一系列的会计程序，如;填写与审核原始

凭证、编制与审核记账凭证、登记账簿、编制科目汇总表、出报表等。从会计差

错产生的程序来看，会计差错产生的起因主要有以下几种：①原始凭证填写错误，

从而导致记账等一系列的会计差错;②原始凭证填写无误，记账凭证填写错误，

以致后面的一连串错误;③记账凭证无误，登记账簿出现错误，从而导致后面的

一系列错误;④账簿登记无误，而报表数据填写有误。以上这几种错误都会形成

会计差错，都需要进行会计差错更正，但是由于几种会计差错产生影响范围的不

同，会计差错更正的方法也应有所区别，这样才能更详细、更清晰、更有针对性。

 3.会计差错涉及的会计科目。不同的经济业务，在利用借贷记账法记账的时

候，会涉及到