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企业碳排放权交易的会计核算研究

引言

碳排放是造成全球气候变暖的根本原因，人们社会生产生活过程无法从根本上杜绝碳排放，人们只能寻求生存发展与环境保护之间的平衡，在此影响下，低碳经济成为人类未来发展的必然选择。低碳经济大发展时代背景下，碳排放权交易市场规模不断扩张，企业经济活动以及财务会计工作出现重大改变，碳排放权会计核算在未来会计工作中同样占据重要地位。现如今，我国在碳排放权交易监管方面尚未形成更有效的管理准则，制度规范体系不够完善，而这也让碳排放权交易工作面临发展困境，与其相关的会计核算同样困难重重。

一、碳排放权及其交易概述

(一)碳排放权交易

碳排放权交易兴起于上世纪末，核心目的在于利用市场机制，在污染物排放量指标可确定的前提下，控制社会生产环节污染物排放量，以市场监管的形式倒逼企业转变原有的生产服务模式，进而实现保护环境的目的。为进一步抑制全球气候变暖趋势，上世纪九十年代，世界各国共同签署了《联合国气候变化框架公约》与《京都议定书》，并同步确定联合实施机制、碳减排贸易机制、清洁发展机制。其中，清洁发展机制最为灵活，可将发达国家与发展中国家的温室气体减排机制联系到一起。伴随着国际合作的逐步加深，碳排放权已成为当前国际市场的一种特殊商品，与其相关的交易平台多大数十个。根据世界各国共同签署的碳排放控制条款，所有签署协议的国家应按照其国情不同，针对性设定碳排放减排目标，并将该目标落实到国内各类企业。而在同一国家内部，若某些企业因其生产特殊性，无法按要求完成减排目标，可从其他拥有更多富余配额或排放许可证的企业手中购买一定量的排放配额或排放许可证，碳排放权交易市场也因此而逐渐形成。

(二)我国碳排放权交易机制的发展

进入21世纪以来，碳排放权交易已成为一种常见的金融活动，清洁发展机制的联动效果愈发明显，因碳排放权交易而产生生态环境收益愈发明显。在此背景下，碳排放权市场整体运作已呈现繁荣态势，各国针对碳排放权的探索也愈发深入。现阶段，我国碳排放权交易以清洁发展机制项目为核心，为确保体系发展的有序性，我国同样出台一系列政策与保障法规，与碳排放权交易过程相关的各项章程整快速形成，碳排放权交易市场前景广阔，潜力巨大。实践证明，碳排放权交易过程不仅让企业生产得到保障，也同样为其技术革新创造有利条件。由此可见，碳排放权交易机制的出现，让原本游离在资产负载体系之外的气候环境因素，融入到企业会计核算业务之中，企业整体收支机构也因此而发生改变。

二、碳排放权交易的会计确认过程

(一)碳排放权隶属于资产

依照我国企业会计准则提出的资产定义，碳排放权可让持有企业受益，企业可以将持有的碳排放权交易给其他企业，受持有企业控制。因此，碳排放权对于企业而言是一种资产。政府部门可借助无偿分配、定价出售或公开拍卖的方式，将碳排放权分配给某一企业，企业在获取到碳排放权的控制权力后，可借助其生产经营过程获取收益。与此同时，若企业实现自身生产结构调整，生产过程已实现低污染与低排放，则可将碳排放权进行出售，企业获取更多的经济收益。

总体而言，碳排放权是一种资产，判断依据可分为如下两点：

1.碳排放权虽然不是一种实体商品，但其交易过程受企业控制，且持有企业也会因此而受益。企业持有碳排放权后，其节能减排改造过程产生的成本将得到一定削减，企业经营成本也因此得到控制，企业受益。此外，企业在对自身生产过程进行改造后，其持有的碳排放配额已超出其生产所需，企业可选择将多余配额出售，而出售过程也是一种资产交易过程，企业将会获得额外的经济收益。因此，碳排放权本身是一种可为企业带来经济收益的资产。

2.通常情况下，碳排放权可依托可靠计量的方式进行价值核算。企业获取碳排放权的方式分为政府无偿授予、企业自创、企业购买所得。因此，依照不同情况，碳排放权的价值可依托成本计量或公允价值计量的方式，核算其实际价值的多少。

(二)碳排放权是一种资产类别

碳排放权到底归属哪一种资产，行业工作者始终未达成一致看法，市场主流观点可分为三种：

1.碳排放权是一种十分特殊的经济资源。因此，可将碳排放权纳入到金融资产中；

2.碳排放权可在企业之间直接交易，符合存货的基本定义，所以可确认为存货；

3.碳排放权同样具备无形资产的特性。因此，依照资产定义，可将其归入无形资产。

市场调研显示，不同产业领域的企业在处理碳排放权时，其对碳排放权的种类划分也存在很大差异，整体而言，企业将碳排放权列为存货、其他流动资产与无形资产的比例分别为：15%、20%与65%，而在外购碳排放配额环节，碳排放权在三者之间的比例大致为11%、31%与58%。

依照资产的定义，以及碳排放权对企业生产经营活动的影响，将碳排放权归入无形资产更加合理，笔者做出此项判断的依据可分为如下三点：

1.碳排放权不应归入存货类别

依照我国会计准则提出的资产界定方式，