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{财务管理内部控制}第七

章企业内部控制

应当实行集团公司总经理审批制。

——协管人事的副总经理周某：集团公司可以从完善人事选聘和培训政策入手，健全内部控

制。（1）建议子公司的总经理和总会计师由集团统一任命，直接对集团公司董事会负责。

（2）注重加强内控知识的教育培训。中层以上干部每年必须完成一定学时的内控培训任务；

其他基层员工仍应以岗位技能培训为主，没有必要专门组织内控培训。

——董事长吴某：以上各位的发言我都赞同，最后提三点意见：（1）思想要统一。对集团

公司而言，追求的是利润最大化。一切制度安排都要将利润最大化作为唯一目标，包括内部

控制。（2）组织要严密。我建议由总会计师李某全权负责建立健全和有效实施集团内部控

制，我和总经理全力支持和配合。（3）监督要到位。应当成立履行内部控制监督检查职能

的专门机构，直接对集团公司总经理负责，定期或不定期对内部控制执行情况进行检查评价，

不断完善集团公司内部控制。

要求：

从企业内部控制理论和方法角度，指出总经理刘某、常务副总经理张某、总会计师李某、协

管人事的副总经理周某以及董事长吴某在会议发言中的观点有何不当之处?并分别简要说明

理由。

[答疑编号01]

『正确答案』

——总经理刘某：

（1）认为内部控制可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象发生的观点不恰当。

理由：内部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考虑，只能合理保证有关目标的实

现，不能完全杜绝上述现象的发生。

（2）企业文化对内部控制影响较小的观点不恰当。

理由：企业文化是内部控制环境的重要组成部分，良好的企业文化可以促进内部控制机制的

有效运作。

——常务副总经理张某：

（1）认为外部风险不是内部控制问题的观点不恰当。

理由：内部控制所称风险识别不仅包括内部风险，还包括外部风险。

（2）对可能给企业带来重要经济损失的风险事项一律予以回避的观点不恰当。

理由：除风险回避外，企业还可以选择风险承担、风险降低和风险分担等风险应对策略。

——总会计师李某：

有关子公司重大决策权限的授权批准控制不恰当。

理由：不符合内部会计控制有关规定，重大决策应实行集体决策制度，不应由总经理一人审

批。

——协管人事的副总经理周某：

（1）由集团任命的子公司总经理和总会计师直接对集团公司董事会负责的观点不恰当。

理由：子公司总经理和总会计师应由子公司董事会任命并对其负责，接受集团公司董事会的

监督。

（2）只对中层以上员工进行内控知识培训的观点不恰当。

理由：内部控制是由全员参与的一个管理过程，只有全体员工都掌握了内控的知识和理念，

才能真正促进内部控制的有效实施。

——董事长吴某：

（1）以利润最大化作为内部控制的唯一目标的观点不恰当。

理由：内部控制的目标不仅包括经营目标，还包括战略目标、报告目标、资产目标和合规目

标。

（2）由总会计师全权负责建立健全和有效实施集团内部控制的观点不恰当。

理由：董事长对建立健全和有效执行内部控制负总责。

（3）履行内控监督检查职能的专门机构直接对总经理负责的观点不恰当。

理由：履行内控监督检查职能的专门机构应当对董事会或审计委员会负责。

【案例分析题2】2009年12月1日，备受关注的原Y集团公司（以下简称Y集团）董事长

张某等人掏空上市公司巨额资金的惊天大案在某市中级人民法院一审宣判，张某犯合同诈骗

罪等，被判处无期徒刑，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产。案件涉及主要事项如

下：

1.2006年12月31日，涉临倒闭的Y集团的净资产为-100000万元。为粉饰财务状况，方

便从银行取得信贷资金，张某授意集团公司财务部门将净资产人为地调整为120000万元，

并以支付较高审计费为条件，要求某会计师事务所为其出具一份无保留意见的审计报告。

2007年4月，Y集团以审计过的年报向银行骗取了贷款40000万元；5月，Y集团以该项

银行贷款收购了X上市公司（以下简称X公司）5000万股，拥有X公司30%有表决权的股

份，成为X公司第一大股东，张某任X公司的董事长。

2.2007年6月，张某主导改组X公司董事会，对X公司的相关事项作了如下处理：

①修改公司章程，将董事会对外投资额的决策权由过去不超过净资产的8%提高到30%，并

删除了原章程中“独立董事应当对占公司最近经审计后总资产30%以上的资产置换、收购或

出售方案和占公司最近经审计后净资产10%以上的风险投资、担保及财务损失方案发表独立