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生产型企业出口退税流程及实务操作举例

生产企业备案说明

出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的

货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将下列

出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。（一）

外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同。

二）出口货物明细单；

三）出口货物装货单；

四）出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁

路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）。

生产企业操作流程

1、取得进出口经营权

2、取得一般纳税人资格

3、报关出口

4、进行纳税申报

5、取得出口报关单

6、收汇核销

7、取得收汇核销单

8、单证齐全申报免抵退税

9、开具收入退还书、免抵调库通知书

10、取得退税款

出产企业实务操纵举例

例1、XXX系生产型外商投资企业,2007年3月出口销售

额（CIF价）110万美元，其中有40万美元（FOB价）未拿

到出口报关单（退税专用联），运保费10万美元，内销销售

收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元

人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适

用13%，美元汇率为7.75，则当期会计处理如下：1、根据实

现的出口销售收入：

出口销售收入＝（1,100,000-100,000）×7.75＝7,750,000

（元）

运保费＝100,000×7.75＝775,000（元）

借：应收账款—外汇账款（国外客户）7,750,000

贷：主营业务收入--外销收入8,525,000

主营业务收入--外销收入（运保费）775,000红字

2、按照实现的内销销售收入账务处理如下：

借：应收账款--XX公司2,340,000

贷：主业务务收入--内销收入2,000,000

应交税费--应交增值税（销项税额）340,000

3、按照采购的原材料：

借：原材料4,705,882

应交税费--应交增值税（进项税额）800,000

贷：应付账款-XX公司5,505,882

4、根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额

免抵退税不得免征和抵扣税额＝（1,100,000－100,000）

×7.75×（17%－13%）＝310,000（元）

借：主营业务成本310,000

贷：应交税费--应交增值税（进项税额转出）310,000

5、计算应退税额、免抵税额

当期应纳税额＝340,000－（800,000－310,000）＝-

150,000（元）

即：本月产生期末留抵税额150,000元

免、抵、退税额＝（1,100,000－100,000－400,000）

×7.75×13%＝604,500（元）由于期末留抵税额小于免抵退税额,

所以，应退税额＝期末留抵税额＝150,000（元）免抵税额＝

604,500－150,000＝454,500（元）

例2：若该企业2007年4月出口销售额（FOB价）80万

美元，其中，当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税

专用联），当月收到2007年3月出口货物的报关单（退税专

用联）20万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币,

当期进项发生额80万元人民币，当月发生一笔退运业务,退运

货物是在2006年12月出口的，退运货物的原出口销售额

（FOB价）为5万美元（7.83），该企业销售的货物的征税税

率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为7.73，则当期会

计处理如下：

1、按照主管退税构造考核确认后的3月份《出产企业出

口货物免、抵、退税申报汇总表》及附表，在本月作账务处理：

借：其他应收款—应收出口退税（增值税）150,000

贷：应交税费--应交增值税（出口退税）150,000

根据计算的免抵税额：

借：应交税费--应交增值税（出口抵