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新旧企业会计准则的比较分析

【摘要】新会计准则体系强化了为投资者和社会公众提供决策有

用的会计信息的新理念，新企业会计准则体系，由基本准则、具体

准则和应用指南三个部分构成。和旧的会计准则相比，新准则从基

本会计准则到具体会计准则都作了较大的改动。

【关键词】新旧会计准则比较基本原则

一、修订的原因

（一）修订更新基本准则是与现行会计法律、会计行政法规内容

保持协调一致的迫切需要

会计法规体系中国家法层次的《会计法》已于1999年被修订，

2000年国务院又出台了《企业财务会计报告条例》行政法规。这些

新法律法规体现了新经济环境下会计核算的新标准。会计准则作为

部门规章必须依据会计法律和会计行政法规的规定，因而迫切需要

修订相关内容。

（二）基本准则在会计准则体系中的统驭性地位决定必须对其修

订

新准则体系由基本准则和具体准则两个层次组成。基本准则是

“纲”，是“准则的准则”，在准则体系中起统驭作用，它不仅是指

导各项具体准则建立的指导性原则，而且是调整企业会计行为的普

遍性规范。旧基本准则无法实现其引领作用，必须对其修订。

二、新准则的主要变化

（一）新基本准则与旧基本准则的比较

新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎原

则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原

则。但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。

（二）新会计准则中具体准则与旧具体准则的比较

1.增加的旧会计准则中缺乏的部分

①金融工具确认和计量、金融工具列报和金融资产转移。关于金

融工具的4项具体会计准则对金融企业的影响是广泛而深刻的。例

如，准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表

内反映。这就要求上市银行和证券公司善用衍生工具这把“双刃

剑”，企业不但要考虑现金流等经济因素，还要考虑衍生金融工具

对报表的影响。

②原保险合同与再保险合同。我国一直没有对原保险合同制定准

则，实务指导以《金融企业会计制度》为准。与金融企业会计制度

相比，新准则有如下特点：区分保险风险和非保险风险；增加准备

充足性测试；区分原保险合同和再保险合同。

③石油天然气开采。新会计准则与原企业会计制度的主要差异体

现在：矿区权益、井及相关设施折耗的计算方法，原制度采用直线

法，新准则引入产量法和年限平均法。新准则允许提取弃置支出准

备，并设置了“油气资产”，“累计折耗”和“油气资产减值准备”

科目，同时取消了“地质成果”科目。

2.在旧会计准则基础上发生突破性变革的新会计准则主要部分

①资产减值准备计提。新准则提出了“资产组”的概念，在资产

减值迹象判断上，新准则比现行制度要求更加明确，可收回金额的

计量原则也更具有操作性。并且新准则引入了公允价值的概念。同

时由于使用公允价值所产生的资产减值准备在以后会计期间不得

转回。这一规定可谓是新旧准则中减值准备部分差异最大的地方。

②债务重组方法。新旧准则最大的差异就是公允价值的使用和债

务重组收益将计入当期损益，因此采用新准则以后影响的是当期损

益而不是权益。新准则中债务重组的定义是在债务人发生财务困难

时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事

项。新准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的

业务实质。

③企业合并会计处理。新的合并财务报表准则所依据的基本合并

理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表

范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需

纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公

司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。

三、分析

1.明确提出双重财务报告指标。新准则针对我国经济环境的变化

和资本市场发展迅速但仍不够完善的现实，确立了财务会计报告的

目标是“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和

现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，

有助于财务会计报告使用者做出经济决策”。

2.强化会计计量在会计核算中的重要地位。新准则明确了会计计

量的一般原则为一般采用历史成本，需要采用重置成本、可变现净

值、现值、公允价值计量时，应当保证金额能够取得并具可靠性。

同时阐释了历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值的

涵义。

3.强化会计信息的质量要求。为了和制定基本准则的总体目标一

致，同时为了和国际惯例接轨，新准则第