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注册会计师考试

高频答疑总结

【高频答疑1】“准确性”和“计价和分摊”的区别是什么？请用具体例子说明。

【解惑】

如果针对是的交易或事项，那就是准确性认定；如果针对的是期末账户余额，那就是计

价和分摊认定。

即准确性主要是针对利润表的项目来说的，计价和分摊主要是针对资产负债表的项目来

说的。

例如，

在销售交易中，开账单时使用了错误的销售价格，那么影响的就是准确性认定,而如果

计提的存货跌价准备金额不正确,影响的是计价和分摊认定。

【高频答疑2】审计风险与重大错报风险、检查风险之间有什么联系？

【解惑】

1.三大风险定义：

审计风险，是指财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

重大错报风险，是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计

单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在。注册会计师应当从财务报表层次和各类交

易、账户余额和披露认定层次方面考虑重大错报风险。认定层次的重大错报风险可以进一步

分为固有风险和控制风险。

检查风险，是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会

计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。检查风险取

决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。

2.审计风险、认定层次重大错报风险与检查风险三者存在固定的模型关系：

（既定的）审计风险=（评估的认定层次）重大错报风险×（可接受的）检查风险

注册会计师在审计前，需要设定可接受的审计风险，再进行重大错报风险评估，然

后根据既定的审计风险和评估的重大错报风险，来计划可接受的检查风险，执行进一步

审计程序。

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【高频答疑3】总体审计策略和具体审计计划里的审计范围、时间安排和方向有

什么区别？

【解惑】

总体审计策略的审计范围是指整个审计涉及的工作范围。时间安排是大概的时间安排。

例如提交审计报告的时间、制定总体审计策略的时间和与管理层沟通的时间等。方向是指审

计的大概方向，重点审计领域。具体审计计划，核心是确定审计程序的性质、时间安排和范

围，比如针对具体项目实施控制测试或实质性程序的性质、时间安排和范围。具体审计计划

比总体审计策略更加详细。

【高频答疑4】对累积识别出的错报怎么处理？

【解惑】

先提请被审计单位管理层更正累积的错报，再考虑未更正错报对审计意见的影响。若管

理层不更正或未更正错报累积起来超过实际执行的重要性水平，但未超过财务报表整体的重

要性水平，此时要追加程序或扩大审计范围，最终结论有两个：第一，错报累积起来超过财

务报表整体的重要性水平，此时可以考虑发表保留或否定意见；第二，错报累积起来低于财

务报表整体的重要性水平，此时考虑发表无保留意见。

【高频答疑5】分析程序的预期关系，如何理解？

【解惑】

分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间

的内在关系，对财务信息作出的评价。通俗的说，预期就是注册会计师根据不同财务数据之

间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系作出的合理预测，这里的合理预测是有科学依

据的。

【高频答疑6】非统计抽样风险是人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。

其中的消除是指非统计抽样风险可以降至为0吗？

【解惑】

不是的，这里您的表述略有不当。它不是非统计抽样风险而是非抽样风险。消除是降至

为零。

非抽样风险，是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。

注册会计师即使对某类交易或账户余额的所有项目实施审计程序，也可能仍未能发现重大错

报或控制失效。

非抽样风险是由人为错误造成的，虽然在任何一种抽样方法中注册会计师都不能量化非

抽样风险，但通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复

核，以及对审计实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。注册会计师也可

以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。

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【高频答疑7】为什么说总体项目的变异性越低，通常样本规模越小