2023年注册会计师《审计》案例分析.docx

注册会计师《审计》案例分析1

一、销售与收款循环的把握测试案例

〔一〕案例线索

注册会计师张雷对A公司的销售和收款循环进展符合性测试，通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成了“销售与收款循环符合性测试表”。如下表所示：

销售与收款循环符合性测底稿

被审计单位：中兴公司编制人：李文日期：xx／2／15页次：会

计期间：2023年度复核人：

日期：xx／2／15索引号：┌

──┬──────────────────────────

┬───┐│序号│测试过程记录│索引号│├──┼───

───────────────────────┼───┤│

│测试状况：│││1.│随机抽取2023年1－12月开出的销

，与销售合同、│Y1－2│││销售单、商品价目表、销售收入明细账和应收账款明细账││││等数量、 和金额相核对，测试相符率为100%。│││2.│抽取9月份开出全部的销 ，觉察编号连续，无缺号，│Y1－3│││只有3张作废 均盖有“作废” 。│││3.│将发运单、装货单和

销 核对，未觉察货发出不开具│Y1－4│││ 现象。

│││4.│经查，1－12月份被审计单位未发生销售折扣、折让行为，│Y1－5│││有两笔销售退回；销售退回附有按挨次编号并经主管人员││││核准的货项通知单，有仓库签发的退货验收报告，有对方││││税务部门开具的有关证明，会计处理正确。│││5.│收款凭证的检查与现金和银行存款符合性测试一样。│Y1－7│├──┴────────────

──────────────┴───┤│测试结论：该循环测试相符率高，可适当简化实质性测试审计程序│└──────

───────────────────────────┘

〔二〕案例分析

一般状况下，注册会计师运用业务循环法了解、检查和评价被审计单位内部把握制度及其执行状况，以此打算实质性测试的性质、时间和范围。

依据对被审计单位内部把握制度的了解和评价，注册会计师可以将把握风险的打算评估水平设为最高、中等或低水平。假设设为最高，将实施有限的了解测试和符合性测试，实施扩大的实质性测试，整个审计程序的综合本钱较大；假设设为中等或低水平，将实施充分的了解测试和符合性测试，以此来削减实质性测试的工作量，整个审计程序的综合本钱较小，前者是主要证明法的审计策

略，后者是较低的把握风险估量水平法。在本案例中，注册会计师的审计策略选择了较低把握风险估量水平法。

注册会计师对销售与收款循环进展把握测试时，应从销售与收款循环的关键把握点着手设计程序测试。如下表所示：

销售与收款循环的关键把握点与把握测试

主要业务活动关键把握点防范的错报可能的把握测试1.承受顾客订单确定顾客在已批准的顾客可能销售商品给了审计已批准的顾客清单清单上；每次销售都有已未经授权的顾客和销售单批准的销售单2.批准信用信用部门须对全部顾客担当了不适当的信询问对顾客做信用调做信用调查；在销售前，用风险查的程序；核对信用额检查顾客的信用额度；要度与销售状况；审计赊求被授权的信用部门人员销假信用是否经适当的在销售单上签署意见授权批准3.按销售单发货、发货、装运。都需有已批所发出、装运的货观看发运、装运货物的装运货准的销售单；按销售单发物可能和被订购的职责分工状况；审查装货和装运的职责分别；每货物不符；可能有运凭证及 核查的证次装运都编制装运凭证未经授权的发出、据装运货物4.开单给顾客每张

须有与之相协作可能对虚构的交易将 核对至装运凭证的装运凭证和已批准的销开单或重复开单；和巴批准的销售单；追售

单；每张装运凭证须有

开装运凭证可能没

查装运凭证至销 ；

与之相协作的销 ；

有开账单；销售发

检查和计算 的计价

由 人员对销 的票可能计价错误编制做内部检查5.记录销售销 与销售账和顾客 可能未入销售复核 检查证据；观账的金额全都；每月定期账和顾客账户；发察月末对账单状况给顾客寄对账单票可能过到错误的顾客账户6. 和记录现承受汇款通知单； 检货币资金失窃；核对发运凭证与相关的金、银行存款收入查入账、过账的金额与每收款记录错误销假货

和主营业务日现金汇总表的全都性；收入明细账及应收账款定期编制银行调整表中的分录；审查银行调节表在实务中，注册会计师依据具体状况实施上表中的测试程序，相应形成不同的审计工作底稿，来支持“销售与收款循环符合性测试表”。

〔三〕案例评价

销