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注会《税法》高频答

疑总结

【高频答疑1】代扣代缴和代收代缴、委托代征的区别

【解惑】

1.代扣代缴是指持有纳税人收入的单位和个人从持有的纳税收入中扣缴其应纳税款并

向税务机关解缴的行为。比如：单位向职工支付工资时，代扣代缴个人所得税；收购未税矿

产资源代扣代缴资源税。

2.代收代缴是指与纳税人有经济往来业务的单位和个人借助经济往来关系向纳税人收

取其应纳税款并向税务机关解缴的行为。比如：受托加工单位代收代缴消费税；保险企业代

收代缴车船税。

3.委托代征是指由税务机关依法委托的单位或个人代理税务机关和税务人员进行税款

征收的活动。比如契税委托房管局、土管局代征。房管局、土管局就是委托代征单位。

【高频答疑2】程租、期租、湿租、光租和干租，如何区分？

【解惑】

（1）概念及税率辨析：

程租业务，是指运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。

期租业务，是指运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内

听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负

担的业务。

水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务，适用的增值税税率为11%。

湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租

期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用

均由承租方承担的业务。

航空运输的湿租业务，属于航空运输服务，适用的增值税税率为11%。

光租业务，是指运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不

承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。

干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，

不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。

水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁，适用的增值税

税率是17%。

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（2）总体辨析：

程租、期租、湿租都是将运输工具和操作人员一并提供出去的，这样提供的是交通运输

服务。而光租、干租是指将运输工具出租出去，而不配备操作人员，所以属于有形动产租赁

服务。

【高频答疑3】无运输工具承运和货物运输代理的异同

【解惑】

无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费

并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。

货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶

经营人的委托，以委托人的名义，为委托人办理货物运输、装卸、仓储和船舶进出港口、引

航、靠泊等相关手续的业务活动。

两者的区别关键在于权利、义务关系不同。例如，A公司以自己的名义与托运人C签订

运输合同并承担承运责任，再委托实际承运人B公司负责运输。此时A公司按照“交通运输

服务——无运输工具承运业务”缴纳增值税，A给C开具运费发票，B给A开具运费发票。

如果C公司与A公司签订货物运输代理合同，由C与B签订运输合同，C向B支付运费，向

A支付手续费，则A按照“商务辅助服务——经纪代理（货物运输代理）”缴纳增值税。

【高频答疑4】快递公司适用增值税税目是什么？比如：顺丰快递

【解惑】

根据财税〔2016〕36号文件《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，快递业务包

括收派及货物运输两个部分，属于兼营。收派属于物流辅助服务的范围，适用税率为6%；

货物运输属于提供交通运输服务，适用税率为11%。也就是说，同城快递，属于收派，比如

从一个城市的A区运到B区。异地快递，比如将货物从北京运到上海，包括收派及货物运输

两项服务，纳税人应分别核算收派及货物运输的收入，分别按适用税率计算销项税额；否则，

从高适用税率征税。

【高频答疑5】全面营改增之后“代理”增值税的辨析

【解惑】

不是有“代理”二字就属于经纪代理服务，此时，是分情况确定的：

比如：

（1）邮政代理属于“邮政服务”；

（2）广告代理属于“现代服务——广告服务”；

（3）各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理