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注册会计师考试名师总

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第一章税法总论

【考点一】税收法律关系

一方是代表国家行使征税职责的国家各级税务机关、海关和

主体财政机关；另一方是履行纳税义务的法人、自然人和其他组

织（按照属地兼属人的原则确定）

税收法律关系的

税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，即征税

构成客体

对象

是主体所享有的权利和所应承担的义务，是税收法律关系中

内容

最实质的东西，也是税法的灵魂

税收法律关系的由税收法律事实来决定——税收法律事实分为税收法律事件和税收法

产生、变更与消灭律行为

税收法律关系的税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的，同时对其享有权利的

保护保护就是对其承担义务的制约

【考点二】税法原则

（一）税法基本原则

基本原则解释及举例

也称为税收法定主义，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，

税法的各类构成要素都必须且只能由法律予以明确。税收法定主义贯穿

税收立法和执法的全部领域，其内容包括税收要件法定原则和税务合法

税收法定原则

性原则

1.税收要件法定原则

2.税务合法性原则

一般认为税收公平原则包括税收横向公平和纵向公平，即税收负担必须

税收公平原则根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同；负担能力不等，

税负不同。税收公平原则源于法律上的平等性原则

税收效率原则税收效率原则包括两个方面：经济效率和行政效率

是指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担

实质课税原则

能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式

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（二）税法适用原则

适用原则解释及举例

其基本含义为法律的效力高于行政立法的效力，还可进一步推论为税收行

法律优位原则政法规的效力优于税收行政规章的效力；效力低的税法与效力高的税法发

生冲突时，效力低的税法即是无效的

法律不溯及既即新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧

往原则法

新法优于旧法也称后法优于先法原则，即新旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力

原则优于旧法

对同一事项两部法律分别定有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一

特别法优于普

般规定的效力。本原则打破了税法效力等级的限制，居于特别法地位的级

通法原则

别比较低的税法，其效力可高于作为普通法的级别比较高的税法

实体从旧、程

即实体性税法不具备溯及力，而程序性税法在特定条件下具备一定溯及力

序从新原则

程序优于实体

即在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法，以保证国家课税权的实现

原则

【真题·多选题】下列关于税法原则的表述中，正确的有（）。（2017年）

A.税收法定原则是税法基本原则中的核心

B.税收效率原则要求税法的制定要有利于节约税收征管成本

C.制定税法时禁止在没有正当理由的情况下给予特定纳税人特别优惠这一做法体现了

税收公平原则

D.税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力体