自考名师王学军《中国税制》应试精华(13) .pdfVIP

第七课资源税制

⼀、资源税的概念及分类

1、资源税的概念。资源税是对在我国境内开采矿产和盐资源的单位和个⼈取得的级差收⼊的⼀种税。我国现⾏资源税征

税范围只限于矿产和盐资源，我国现⾏资源税属于级差资源税，主要是调节矿产及盐资源的级差收⼊。级差资源税是国家对开

发和利⽤⾃然资源的单位和个⼈，由于资源条件的差别所取得的级差收⼊课征的⼀种税。⼀般资源税就是国家对国有资源如⼟

地、矿藏等根据国家的需要，对使⽤某种⾃然资源的单位和个⼈，为取得应税资源的使⽤权⽽征收的⼀种税。

2、按照课税的⽬的和意义，资源税可分为级差资源税和⼀般资源税。

⼆、资源税的作⽤

（⼀）调节资源级差收⼊，有利于企业在同⼀⽔平上开展竞争

（⼆）加强资源管理，有利于促使企业合理开发、利⽤国有资源

三、资源税的征收制度

（⼀）征税范围和纳税⼈

资源税的征收范围，应当包括⼀切开发和利⽤的国有资源。但考虑到我国开征资源税还缺乏经验，所以资源税征税的范围

只包括矿产品、盐等。具体的征税范围包括：

1.矿产品

包括：原油、天然⽓、煤炭、⾦属矿产品和其他⾮⾦属矿产品等。

2.盐

指固体盐、液体盐。具体包括：海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐等。

这⾥需要强调说明的是：盐税作为⼀个独⽴的税种被取消，将盐作为资源税的⼀个税⽬，纳⼊了资源税的征收范围内，同

时对盐征收⼀道增值税。

资源税的纳税⼈包括从事应纳资源税产品的所有单位和个⼈。因此，对外资企业、合资企业、合作企业，也⼀律依法征收

资源税。

取消盐税，将盐纳⼊资源税的征收范围后，将分配销售盐的运销单位、国家指定的盐收购单位、改变减免税盐⽤途的单

位、动⽤储备盐的单位、进⼝盐的单位，统统从盐资源税的纳税⼈中剔除出去。确定了以盐场（⼚）为盐资源税的纳税义务

⼈。

（⼆）税率

资源税采⽤从量定额的办法征收，实施普遍“征收，级差调节”的征收原则。普遍征收的含义有两层：⼀是对在我国境内开

发的、纳⼊咨源税征收范围的⼀切资源，征收资源税；⼆是每⼀资源税应税产品的所有开采或⽣产者要依法缴纳资源税。级差

调节，就是运⽤资源税对因资源储存状况、开采条件、资源本⾝优劣、地理位置等客观存在的差别⽽产⽣的资源级差收⼊，进

⾏调节。调节级差在税收上的具体体现，就是实施差别税额标准。资源条件好的，税额⾼些，条件差的，税额低些。

（三）计税依据

资源税应纳税额，按应税产品的课税数量依照规定的税额计算。应纳税额计算公式为：

应纳税额＝税额×课税数量

资源税从量定额征税，其计税依据为课税数量。纳税⼈开采或者⽣产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；纳税⼈开

采或者⽣产应税产品⾃⽤的，以⾃⽤数量为课税数量。课税数量具体包括：

1.原油、天然⽓

（1）纳税⼈对外直接销售的，以实际销售数量为课税数量；

（2）纳税⼈⾃产⾃⽤的，以⾃⽤量为课税数量；

（3）因⽆法准确掌握纳税⼈销量或⾃⽤量的，以其产量为课税数量；

（4）原油中的稠油、⾼凝油与稀油划分不清楚或不易划分的，不再区分稠油量、⾼凝油量，统按原油稀油的数量课税。

2.原煤

（1）纳税⼈对外直接销售的，以实际销量为课税数量；

（2）纳税⼈以⾃产原煤连续加⼯洗煤、选煤或⽤于炼焦、发电、机车及⽣产⽣活等⽤煤，均以动⽤时的原煤量，为课税

数量；

（3）对于连续加⼯前⽆法正确计算原煤动⽤量的，可按加⼯产品的综合回收率，将加⼯产品实际销量折算成原煤动⽤量

作为课税数量。

3.⾦属矿产品和⾮⾦属矿产品原矿

（1）纳税⼈对外直接销售的，以实际销售数量为课税数量；

（2）纳税⼈⾃产⾃⽤的，以实际移送使⽤数量为课税数量；

（3）因⽆法准确掌握纳税⼈销售或移送使⽤⾦属和⾮⾦属矿产品原矿数量的，可将其精矿按选矿⽐折算成原矿数量作为

课税数量。

4.盐

（1）纳税⼈直接销售海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐和液体盐的，以其销售数量为课税数量；

（2）纳税⼈以⾃产的盐加⼯精制后销售或直接⽤于制碱及加⼯其他产品的，均以⾃⽤时移送使⽤量为课税数量；

（3）纳税⼈以⾃产的液体盐加⼯成固体盐销售的，以固体盐的销售数量为课税数量。

（四）纳税义务发⽣时间及纳税期限

（五）减免税

下列项⽬减征或者免征资源税：

1.开采原油过程中⽤于加热修井的原油免税；

2.纳税⼈因意外事故、⾃然灾害等不可抗拒的原因遭受重⼤损失的，可由省、⾃治区、直辖市⼈民政府酌情给予减免税

或者免税照顾。

3.国务院确定的其他减免税项⽬。

资源税条例规定了三条减免条款，其中规定了