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我国个人所得税制度的改革与发展方向

我国个人所得税制度的改革与发展

方向

一、我国现行个人所得税制度的缺

陷

经过30多年的改革开放，我国经济

得到了快速发展，城乡居民的收入也快

速增长。在居民收入增长的同时，居民

的收入差距出现了明显扩大，而且差距

有越拉越大的趋势，这就要求个人所得

税在调节个人收入、解决分配不公问题

上发挥积极作用。但与之对应的却是我

国个人所得税制度建设的相对落后，不

能适应经济形势的需要。当前，我国个

人所得税制度主要存在4个方面的缺陷。

(一)税制模式方面

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当前世界各国对税制模式的选择不

外乎3种：分类制、综合制及混合制。

我国采用的分类制有违背税收公平的原

则，随着我国经济的发展，这种模式的

弊端也随之显露出来。

我国现行的税收分类制把征税对象

分为11类，并对不同的所得采取不同的

税率征收。其优点是规定明确，征管方

便，可以从每项所得的源泉上进行扣缴，

既可以控制税源，又可以节约征收成本。

但随着我国经济的发展，分类所得税制

已不能全面、真实地反映纳税人的税负

能力，在这种情况下，人们对个人所得

税的收入调节功能以及量能课税原则的

要求也越来越高。

(二)费用扣除方面

从各国实践来看，费用扣除主要有3

种方法：定额扣除法、定率扣除法、定

额与定率相结合扣除法。费用扣除的标

准体现了政府的经济政策倾向，各国对

于费用扣除的标准和方法都很不一致。

从理论上说，个人所得税的税基应该是

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纳税人的净所得而不是毛所得。净所得

的计算就必须在毛所得的基础上考虑到

相关因素。而我国目前现行费用扣除规

则过于简单，没有考虑影响负税能力的

相关因素，根据修改后的个人所得税法，

对纳税义务人的工资、薪金所得实行一

刀切的扣除办法，每月的扣除额均是2

000元，不考虑纳税义务人的住房、养老、

失业等因素，也不考虑纳税义务人赡养

人口的多寡、婚姻状况、健康状况、年

龄大小甚至残疾以及地区差异、物价等

情况，这样有违背税收公平原则。因此，

现行费用扣除规则实际上是对伦理公平

的扭曲。

(三)税率方面

近年来，世界不少国家下调个人所

得税累进级数及边际税率，可以说减少

级距及边际税率已成为世界税率改革的

趋势，而我国最高边际税率为45%，累

进级数最多为9级，不太符合世界税改

趋势。

我国目前的这种税率结构容易引起

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以下问题：对同属劳动所得的工资、薪

金所得采用9级超额累进税率，最高边

际税率为45%，而对个体工商户和承包

经营所得则采取5%～35%的5级超额累

进税率，最高边际税率为35%。同是劳

动所得，税负不一样容易造成税收歧视，

进而产生税收漏洞，难以体现公平税负

原则;工薪所得的9级超额累进税率，级

距过多并且差额小，使得税额计算繁琐，

工作效率低，不符合世界范围“简税制”

的发展趋势;各类所得边际税率过大，不

利于吸引投资且最高边际税率过高，在

现实中极少运用，形同虚设。

(四)税收征管方面

个人所得税的征管直接影响到税收

收入的多少，因而对一国财政收入有着

至关重要的作用。而我国由于征管方面

的不力，使得个人所得税的流失规模大

大超过个人所得税的增长速度。

1.税收调节贫富差距的作用在缩小。

按理说，掌握社会较多财富的人，应为

个人所得税的主要纳税人，而我国的现

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