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企业所得税纳税筹划案例

企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的轻重、多寡，直截了当阻碍税后净利的多少，关系到企业的切身利益。因此，企业所得税是节税筹划的重点。

一、免于计入收入总额的节税

?1．利用计提固定资产折旧减轻税负。

(1)折旧年限的确定：缩短折旧年限有利于加速成本的收回，能够使后期成本费用前移，从而使前期的会计利润后移，在税率稳固的情形下，所得税的延期缴纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。

[例15]某外商投资企业有一辆价值500000元的货车，残值按原价的4％估算，估量适用年限为8年，按直截了当法计提折旧额如下：

500000×(1－4％)／8=60000(元)

假定该企业资金成本为10％，那么折旧额节约所得税支出折合现值如下：

60000×33％×5．335=105633(元)

假如将折旧期限缩短为6年。那么年折旧额如下：

500000×(1－4％)／6=80000(元)

因折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：

80000×33％×4．355=114972(元)

尽管折旧期限的改变，并未从数字上阻碍到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时刻价值，后者对企业更为有利。

当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。

[例16]上述企业享受国家〝免二减三〞的优待政策，假如货车为该企业第一个获利年度购入，而折旧年限为8年或6年，那么，哪一个折旧方案更有利于企业的节税？

8年和6年折旧年限的节税情形见表7－22。

表7－22??????????不同折旧年限的节税情形??????????单位：元

折旧年限

年提取折旧

折旧各年节税额

节税总和

第1、2年

第3、4、5年

第6年

第7年

8年

60000

0

9000

18000

18000

81000

6年

80000

0

12000

24000

0

60000

???由表7－22可知，企业延长折旧年限能够节约更多的税负支出。

按8年提取折旧，节税额折现如下：

9000×(3.791－1.736)＋18000×(5.335－3.791)=46287(元)

按6年提取折旧，节税额折现如下：

12000×(3.791－1.736)＋24000×0.546=38196(元)

(2)折旧方法的确定：企业运用不同的折旧方法所运算出来的折旧额在量上也不一样，分摊到各期的固定资产的成本也存在差异，进而阻碍到各期的成本和利润，也为企业的节税筹划提供了可能。

[例17]某企业固定资产原值80000元，估量残值2000元，使用年限5年，该企业年利润(含折旧)和年产量如表7－23所示，该企业适用33％的比例税率。

表7－23????????????企业年利润(含折旧)和年产量

年限

未扣除折旧的利润(元)

产量(件)

第一年

40000

400

第二年

50000

500

第三年

48000

480

第四年

40000

400

第五年

30000

300

合计

208000

2080

???下面，分别运用直线法、产量法、双倍余额递减法和年数总和法，运算每年应纳所得税额，见表7－24。

表7－24?????????各种不同折旧方法下的应纳税额?????????????单位：元

年限

直线法

产量法

双倍余额递减法

年数总和法

第一年

8052.00

8250.00

2640.00

4620.00

第二年

11352.00

10312.5

10164.00

9636.00

第三年

10692.00

9900.00

12038.40

10692.00

第四年

8052.00

8250.00

10678.80

9768.00

第五年

4752.00

6187.50

7378.80

8184.00

合计

42900.00

42900.00

42900.00

42900.00

???由表7－23能够看出，尽管用四种不同的方法运算出来的累计应税所得额在量上是相等的，均为42900元，然而，第一年运用双倍余额递减法运算折旧时应纳税额最小，年数总和法次之，而运用产量运算法折旧时应纳税额最多。总的来说，运用加速折旧法运算折旧，开始的年份能够少纳税，把较多的税收延迟到以后的年份缴纳，相当于从政府处取得无息贷款。为了便于比较，我们把货币时刻价值考虑进来，将各年的应纳税额都折算成现值，并累计起来，假定银行利率为10％，其结果如下：

运用直线法运算折旧时，应纳税额现值为36503．60元；运用产量法运算折旧时，应纳税额现值为36231．50元；运用双倍余额递减法运算折旧时，应纳税额现值为34892.10元；运用年数总和法运算折旧时，应纳税额的现值为35145元。

从应