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标准成本法在制造企业中的运用

面对激烈的市场竞争环境，塑造成本优势，才能争夺更多的发展空间。很多制造企业为强化自身成本控制能力，实行了标准成本法。但诸多企业实际实施中存在问题，标准成本确定不合理，差异分析不深入，成本管控成效并不理想。

一、成本管理的内涵

企业生产经营所消耗的资源，用货币计量的经济价值就是成本。例如，办公费、人工工资、营销费用、设备费用等等，都要纳入成本范围。从成本分类来看，按形成概念可分为：理论成本和应用成本；按生产依据可分为：实际成本和估计成本；按形成时间可分为：历史成本和未来成本[1]。实际上，成本是影响企业成败的决定性因素。企业生产成本过高，利润空间就会被压缩。若投资收益达不到预期，企业就难以持续发展。要想对成本进行有效管控，就要合理运用成本分类概念，对成本影响因素进行事前事中管理、调节、控制，减少不必要的经费支出，从而降本增效。常见成本管理方法有：定额成本法、标准成本法、目标成本法、责任成本法。

二、标准成本法的主要内容与优势

（一）标准成本法的概念

标准成本法最早提出于20世纪20年代，是以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的成本管理方法。应用标准成本法通过科学计算，对各环节预期产生的成本进行分析，可找出成本管理薄弱环节，采取相应改善措施后，便能进一步降低成本，以求达到预期的成本水平。

（二）标准成本法的主要内容

标准成本法主要包括：标准成本的确定、成本差异的计算和分析、成本差异的账务处理三个部分。其中，标准成本的合理确定是关键，标准成本值关系到成本预测的准确性。根据企业经济活动规律，成本发生与发展特点，主要可分为：理想标准成本、正常标准成本、历史平均成本三类[3]。而成本差异的计算和分析是标准成本法执行的重点内容，只有找准差异原因，才能对成本进行科学管理。成本差异的账务处理方面，成本核算可先按标准成本核算，核算结果具有前瞻性、预见性。这对于财务内部控制、成本自查有引导作用。因此，实行标准成本法，对于提高企业的成本控制能力、账务处理能力、内控能力会有很大帮助。

（三）标准成本法的优势

标准成本法是西方管理会计的重要组成部分，在成本管理理念上更加先进。该方法是对成本发展的全过程进行计算、分析、管理，可为成本管理体系持续优化提供依据，能促进企业财务会计向管理会计转型。

另外，标准成本法，提供了一个具有科学依据的目标成本，提供了一种业绩考核工具。因此，基于标准成本，可对生产、采购、工人数量进行事前安排。

此外，标准成本法的会计核算更加清晰，减少了许多费用的分配计算。例如，采购成本计算时，可按标准成本计价[4]。

三、制造企业运用标准成本法的常见问题

（一）标准成本的确定不合理

确保标准成本的合理性，才能为实际成本控制提供导向。然而，很多制造企业标准成本的确定不合理，核算时发现标准成本与实际成本存在较大差异，根本原因就是标准成本值设定不准确、不合理。在标准成本值的确定上，仍以历史数据估算，很少考虑工艺流程。而原材料价格波动，工艺流程变化都会导致预估不准确，历史数据不具有参考性，不能完全适用新品的批量生产。因此，基于历史数据确定的标准成本值，会导致成本估算失准。

（二）对标准成本法认知程度不高

通过了解发现，很多制造企业对标准成本的认知程度不高，内部各层对标准成本的理解存在脱节现象。例如，某纺织集团，管理层极力推行标准成本法。但具体实施中基层员工不配合、不理解，管理要求落地受到了极大阻力，工作任务布置后难以得到有效执行，或执行结果与预期有差距。且实际工作，基层员工和中层管理也很少反馈相关成本问题，导致成本管理漏洞难以被及时发现，标准成本法停留在喊口号阶段，实际执行过程漏洞多、问题大。

（三）成本差异分析不够深入

在标准成本法中，成本差异分析非常重要，分析结果直接影响成本计算与成本控制质量。然而，很多制造企业成本差异分析不深入、不专业，分析结果不符合标准成本管理要求，分析过于表面。其根本原因是现有财务人员知识结构单一，思考范围集中于财务管理，对实际生产流程缺乏了解，不能准确识别成本差异形成原因。很多制造企业从废料、人工、技术、材料角度分析差异，却很少基于工艺、质检角度分析差异。以纺织企业为例，个别原材料易受季节影响增重，烘料则会减重，若检验部门未深入检验，就会影响成本核算和分析。

（四）缺乏配套控制体系

很多的制造企业都在提倡标准成本，却没有统一、完整的管理制度。实际上，一些企业的标准成本制度完全以其他企业制度为范本进行修订，存在标准不准确、划分不明确的问题，与企业实际切合不足，制度难以有效执行，无法为标准成本管理提供制度支撑。由于缺少完善制度，相应的成本任务难以得到有效落实，成本超预算时，经常出现相互推诿责任的情况，标准成本法效能没有得到发挥。

（五）缺少考核评价机制