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会计研究学术论文

会计研究方法的探究

实证会计方法来源于西方哲学流派中的实用主义。实证会计研究要求先提出一定的

假设，然后利用实际证据来加以验证和批驳。实证会计研究关注“是什么”的问题，不

涉及价值判断，主要用于解释和预测。实证会计研究的基本研究框架是：首先提出假设，

然后收集样本数据并建立分析模型，最后在统计分析的基础上得出具有数量特征的研究

结论。实证研究方法的主要特点如下：

一实证研究方法较为精确和科学，符合会计的本质要求

实证会计研究是一种定性和定量分析相结合的方法，从理论到假设再到假设的操作化，

主要依靠定性、概念化的逻辑分析，而分析实际数据、对假设进行检验主要依赖于数量方

法。由于采用定量分析的种种技术，使得实证会计研究的结论具有较高的准确性，这与当

代经济科学发展的大方向趋同，具有较强的科学性。

二实证研究方法紧密结合会计实务，可以考虑到会计主体的行为动机

运用实证会计研究得到的实证理论，不仅对所观察到的会计实务提供解释，说明现存

会计实务程序、方法在应用程序上存在差异的原因;而且还对未观察到的会计现象、实务

和那些虽已发生但尚未通过数据搜集和分析获得系统性证据加以证实的现象和实务提供解

释。实证会计研究将市场条件下的企业视为各种“契约关系”的结合体，对各种利益集团

出于维护自身利益而对会计准则呈现出的态度行为进行了大量的经验分析，得出了许多

规范会计研究所不能认识的有益结论。

三实证研究方法在会计理论研究中往往以偏概全，时效性差

实证研究方法往往使用有限的事实和现象去证明普遍命题，因而其研究结果不可避免

地具有概率或偶然性。另外，实证研究方法过分强调模型化和定量化，经常由于忽略某些

想当然或是次要的因素，结果有时会导致研究对象过于简化和研究的系统陸偏差。

在实证研究中往往需要分析大量的会计数据，而对与具体某项会计准则相关的问题研

究总是在会计准则公布之后若干年，其时滞性与会计的及时性形成矛盾。

四实证研究方法过分简化研究对象的复杂因果关系

实证会计研究方法把探求因果关系作为理论推演的必要条件，但是，由于在实际操作

中自变量与因变量之间因果关系的程序和变化取向受多种因素影响，仅仅以会计理论研究

中主要的因果关系就得出正确结果，显然就难免会简化会计研究对象背后所隐藏的复杂因

果关系。例如，不少研究者在研究企业经营行为时，往往把企业中复杂的利益关系简化为

股东和管理者的单一利益关系，提出股东利益对企业管理行为影响最大的假设，而简化

了债权人、政府、立法机构、税务机关、工会等因素对企业行为的影响，这种简化倾向实

际上违背了他们遵循的科学主义原则，表明研究尚未摆脱传统决定论观点的束缚。

二、关于规范会计研究方法

规范会计研究是一种传统的会计研究方式，规范会计研究关注“应该是什么”的问题，

必然涉及价值判断，主要用于描述，如描述应该如何计量收益。其基本研究框架是：首先

提出问题，然后搜集并梳理相关文献，最后通过严密的演绎逻辑推理得出用文字描述的研

究结论，其主要方法论基础便是新古典经济学所推崇的演绎主义方法论。规范研究方法的

特点主要如下：

一规范研究方法对会计理论的论证具有重要作用，有利于优化和发展会计实务

规范研究方法所依赖的归纳法或演绎法发展历史悠久，研究方法较为成熟，在会计理

论的研究中，规范研究方法从假设或初始理论命题可以推导出下一层次的理论命题，并可

对某一个理论命题做出演绎证明，还可以对已有会计理论进行逻辑检验以发现错误理论与

现存理论的内部矛盾。这样，在对理论进行实践检验前，可预先对理论进行检验以使理

论具有更加严密的逻辑陸，这在会计基本理论和整个会计理论体系的研究中具有重要意义。

二规范研究方法的不精确性、臆断陸与会计本身的精确性、客观性形成对立

规范研究方法无论是演绎法还是归纳法都是侧重定性分析，而纯粹的定性分析难以揭

示会计对象、会计信息之间的关系，尤其当分析过程中涉及到的变量较多时更是如此，规

范研究方法在会计理论研究中往往忽视会计信息具有的经济后果，不重视会计主体的行为

因素，运用规范会计研究得到的结果往往由于缺乏经验支持而仅仅是“闭门造车”式的个

人观点和论断。这些都与会计要求的精确性和客观性形成鲜明的对立。

三、对当前我国会计研究方法的建议

从上述关于规范研究方法和实证研究方法的分析中，我们可以看出，规范研究方法和

实证研究方法都具有不可替代的特定功能：实证研究的目