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资金营运内部控制的关键控制点及控制措

施

1．货币资金环节

（1）货币资金环节的主要风险点

①货币资金持有量不合理，导致资金积压、赢利力量降低，或

资金不足，消失支付困难；

②忽视货币资金日常管理，增加不必要的货币资金占用；

③忽视货币资金收付的掌握，造成贪污、舞弊，危及货币资金

平安完整。

（2）货币资金环节的内部掌握措施

第一，企业应通过最佳现金持有量决策方法，使用成本模型、随

机模型等合理确定最佳现金持有量；

其次，企业应通过编制和执行严格的现金预算，对货币资金收支

的时间、金额、费用标准进行掌握，保证货币资金收支的方案性、平

安性；

第三，企业应加强货币资金日常管理，实行肯定方法争取提前收

款、推迟付款，削减货币资金占用额度，以及采纳货币资金集中管理

模式、收支两条线管理模式等，提高货币资金使用效率，防止错弊发

生；

第四，对于货币资金收付，应遵循严格的收付程序和授权审批制

度、职务分别制度。

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一是审批掌握。审批关键点：制定资金的限制接近措施，经办人

员进行业务活动时应当得到授权审批，任何未经授权审批的人员不得

办理资金收支业务；使用资金的部门应提出用款申请，记载用途、金

额、时间等事项；经办人员在原始凭证上签章；经办部门负责人、主

管经理和财务部门负责人应严格按程序和权限审批并签章。

二是复核掌握。依据企业内部层级的隶属关系可以划分为纵向复

核和横向复核。纵向复核指上级主管对下级活动的复核；横向复核指

平级或无上下级关系人员的相互核对。复核关键点：资金营运活动会

计主管审查原始凭证反映的收支业务是否真实合法，经审核通过并签

字盖章后才能填制原始凭证；凭证上的主管、审核、出纳和制单等印

章是否齐全。

三是收付掌握。资金的收付导致资金流入流出，反映着资金的来

龙去脉。掌握关键点：出纳人员根据审核后的原始凭证收付款，对已

完成收付的凭证加盖戳记，并登记日记账；主管会计人员准时精确

地记录在账簿中，定期与出纳人员的日记账核对。

四是记账掌握。资金的凭证和账簿是反映企业资金流入流出的信

息员。记账关键点：出纳人员依据资金收付凭证登记日记账，会计人

员依据相关凭证登记有关明细分类账；主管会计登记总分类账。

五是对账掌握。对账是账簿记录系统的最终一个环节，也是生产

报表的基础，对保证会计信息的真实性起到重要作用。对账关键点：

账证核对、账账核对、账表核对、账实核对等。

六是银行账户管理掌握。企业应当严格根据《支付结算方法》等

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国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按规定开立账户，办理存

款、取款和结算。银行账户管理关键点：银行账户的开立、使用和撤

销是否有授权，下属企业或单位是否有账外账。

七是印章保管掌握。印章的保管要贯彻不相容职务分别的原则，

严禁将办理资金支付业务的相关印章和票据集中一人保管，印章要与

空白票据分管，财务专用章要与企业法人章分管。

2．储备资金环节

（1）储备资金环节的主要风险点

①储备资金数量不合理，或者储备资金过多，资金铺张积压，

影响资金使用效率，或储备资金不足，导致生产经营难以为继，消失

生产或经营中断或脱节；

②储备资金日常收入、发出、结存管理掌握不严，导致毁损、

遗失、偷盗等错弊发生，造成储备资金损失。

（2）储备资金环节的内部掌握措施

第一，企业应综合考虑生产预算、销售预算的基础上，编制储备

资金预算，对年度、分季度储备资金耗用数量、耗用定额等进行严密

掌握；

其次，企业应通过经济订货量决策以及存货掌握系统，确定存货

经济订货量与存货最佳储量，合理确定保险储备，并恰当确定储备资

金合理占用额；

第三，企业应建立严格的存货收入、发出、结存管理制度和严密

的会计掌握系统，对存货资金实施严格的日常掌握，防止储备资金管

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理中错弊的发生。

3．生产资金环节

（1）生产资金环节的主要风险点

第一，没有严格的生产预算或生产方案，盲目生产；