会计文献综述.pdfVIP

高级财务会计定义及内容

摘要：高级财务会计问题在我国层出不穷已约二十年,高级财务会计学作为

一门学科在我国出现亦将近十年。尽管高级财务会计在我国已有一定基础,但高

级财务会计学中一些基本的理论问题却还有待进一步研究。在高级财务会计内容

设置上不同专家学者持有不同的观点，有的甚至是迥然不同的，这在国内外各种

不同版本的高级财务会计教材和专业书籍中可见一斑。

关键词：高级财务会计定义内容观点

一、高级财务会计概述：对于高级财务会计的定义不同专家学者有

着不同的观点：

阎达武认为：“高级会计是随着社会经济的发展，对原有的财务

会计内容进行补充、延伸、开拓的一种会计，即利用财务会计的固有

方法，对现有财务会计未包括的业务，以及随着客观经济环境变化而

产生的一些特殊业务以新的会计观念进行反映和监督的会计。”王文

彬认为，高等会计学是以讨论财务会计领域中的若干高难问题为主

体，辅之阐述诸如资产评估人力资源等问题对财务会计提的

新挑战。

常勋对高级财务会计的定义为：“承接《中级财务会计》一书的

内容，对一些专门的会计领域、也是比较深奥的会计课题展开讨论。”

耿建新等编著的《高级会计学》中引用了上海财经大学会计学

系会计译丛小组1986年翻译的斐内·米勒《会计学原理》的会计假设

出现某种程度的松动的观点是值得借鉴的，这种会计假设的松动是由

于客观经济环境的变化使然，所以真正的高级财务会计形成的基础以

会计假设的松动也是比较合适的。

我认为所谓高级财务会计，指的是处理以原财务会计理论与方法

体系的修正为基础的企业中出现的特殊交易和事项的相关会计理论

和方法。

通常，其含义主要包括以下几方丽：

第一、财务会计包括高级财务会计，也就是说，高级财务会计是财务

会计的一个方面；

第二、企业所面临的特殊事项是高级财务会计的主要研究对象；

第三、修正原有财务会计理论与方法是高级财务会计主要依据的理论

和采用的方法。

二、高级财务会计内容

在当前理论界中，对于高级财务会计所包含的基本内容，国内外

还存在巨大的分歧，然而，在界定高级财务会计基本内容方面，相关

专业人士共同认为合并会计，跨国公司经营会计，破产、清算、重组

会计，合伙有分支机构会计是主要组成本分。其认可率与上述顺序一

致。在界定学科的基本内容方面的问题十分复杂，它具有自己学科的

规律，所以说，如果淡出以认可率为依据来对高级财务会计的基本内

容进行界定，必然会导致科学的科学性、全面性的缺乏。构成高级财

务会计基本内容界定的基础是高级财务会计与传统会计的最大区别。

认为高级财务会计是除传统会计以外的会计．这是最早在学术界的界

定。然而。传统以外的会计内容在快速发展的社会、全球化的经济、

不断进步的科学技术的发展而逐渐增加，使得将这些内容归纳为一个

学科的科学性受到质疑。

(一)国内外对高级财务会计内容体系界定的

国内外对高级财务会计内容体系的界定存在着比较明显的差异，国内

会计界对高级财务会计应包括的内容也有不同的认识。以英美为主的

国外中级财务会计教材包含了国内列为高级财务会计的内容，如租赁

会计、所得税会计；国外中级财务会计中的一些内容在国内的中级和

高级财务会计中尚未涉及，如遗产与信托会计、养老金会计、会计师

职业道德；国外高级会计中的一些内容包含在国内的中级财务会计

中，如债务重组。

国内的会计教材，对于企业合并、合并财务报表、外币业务与外

币报表折算、物价变动会计、破产清算会计这五部分内容是没有争议

的，均将其列为高级财务会计的内容；而对于租赁会计、所得税会计、

分部报告与中期报告，有的纳入高级财务会计，有的则纳人中级财务

会计；分支机构会计、政府与非营利组织会计、合伙会计、金融工具

会计、上市公司信息披露、期货会计、人力资源会计等内容，有的列

入高级财务会计，有的不论高级财务会计还是中级财务会计却都没有

涉及。

(二)总的来说高级财务会计应该包括的内容有如下：(1)财务会计

与税务会计的分离是必然的，目前很多高校已将税务会计作为会计学

专业的一门主要课程开设，故所得税会计应属于税务会计的重要内

容，不应纳入财务会计，因高级财务会计是财务会计的一部分，故所

得税会计不应纳入高级财务会计。(2)应以动态和发展的眼如租赁会

计，在租赁业务还不是很普遍的经济环境下，应作为“特殊”业务将

其列入高级财务会计。而随着经济环境的变化，租赁可能成为企业普

遍发生

的经济业务，