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近年来,随着企业转改制工作的全面实施,我市国有企业格局出现了
较大的变化:工业制造领域,国有资本基本退出,民营及外资大量进
入;商品流通领域,也呈现国退民进的局面。与此同时,为适应地方
经济发展而相继组建了一批国有控股公司,这些公司的经营业务包
括:投资、融资、城市基础设施建设以及作为城市公共事业出资者的
身份对相关企业进行管理。
一、审计对象
随着国有资本结构的战略调整,我们的审计对象大致可分为两类:
一类是经营性企业,包括一般竞争性行业和公共事业或基础行业。前者
目前所占比重已很低,且仍有下降趋势;后者则包括水电气公共交通、
市政建设等,目前以国有资本为主。另一类是非经营性企业,主要为国
有资本全资公司,具有较强的政策导向和宏观性,业务以投、融资为主,
鉴于它们在全市国有资本中所占比重较大,且在地方经济建设中发挥着
举足轻重的作用,本文主要以此类国有企业作为审计对象,对审计容及
方法做一探讨。
(一)财务基本面的审计
财务基本面的审计包括对企业资产、负债、损益方面的总
体审计,主要目标是掌握国有企业资产保值增值情况,也是审计的最基
本目标。
1•对企业资产方面的审计。资产审计的重点是应收款项、各类存
货、长期投资、固定资产等容。对于国有资本投入形成的各项资产,应与
政府有关批文核对,核查其真实性、完整性,并重点关注其用途;加强对
销货款的审计,防止呆坏账;针对少数企业存在账实不符的现象,加大
对实物资产审计的力度。
2•对企业负债方面的审计。首先应将主要重点放在应付账
款及预付账款上,通过对有关单位相互核对,查明是否是真正的负债。
其次,审核融资形成的长短期借款或其他债务,并与有关合同,文件核
对,重点关注还款来源,评价其偿债能力。最后,还要关注有无担保或
诉讼形成的或有负债及其他潜在损失。
3.对企业损益方面的审计。主要审核损益计算的真实性、正
确性、合法性。在审计过程中,应根据企业经营的特点,重点审查企业
各项收入是否据实及时入账,有无隐匿截留收入等,是否乱摊成本费用
或人为调节成本费用,造成虚盈或虚亏等问题。特别是各项租贷、转让
收入是否依照合同及时足额确认,相关税金是否及时足额计缴。
通过以上对财务基本面的审计,我们可以把握以下几点:
1•企业至审计日净资产状况及其构成,即企业有多少“家底”;
2.企业资本结构是否合理,并对企业资产的流动性及长短期偿债能
力作出评价;
3•企业收入构成及比重,重点是盈利能力和可持续发展能力分析;
4.企业基本业务流程和财务流程,查明是否存在重大违规事项或不
规的财务处理。
(二)重点容的审计
随着审计领域的不断拓展和容的不断深化,审计不能仅仅拘泥于财
政财务核算流程的框架,而要向业务流程、制度执行审计和决策管理审
计转变,因此审计要以制度健全化、管理规化、决策科学化、责任明确
化为基准点,打破“就账看账”的传统做法,向管理、制度追踪问效。
1•企业部控制情况。企业部控制,是指企业为了保证业务活动的有
效进行和资产的安全与完整,防错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、
完整而制定和实施的措施及程序。部控制涉及到一个单位的人事管理、
生产管理、财务管理、购销业务管理、重大投资和资产处理等各个方面,
鉴于我们审计对象的特点,本文重点关注企业治理结构,授权审批程序,
会计控制,风险控制等容。
主要思路:一是了解企业治理结构,是否存在对经营者的有效监督
和约束机制,关注企业从上而下对企业制度和规则的遵循程度,防止管
理决策中的主观性、随意性、盲目性。二是关注授权审批程序,对办理常
规性的经济业务和非常规性交易事项(比如,重大的投资决策、筹资行
为、资本支出、股票或债券发行等)的授权状况。三是关注企业的财务
制度,会计事项的处理程序,以及会计人员职务分离和岗位责任制。四
是了解企业是否在重要控制点建立有效的风险控制系统,尤其对筹资风
险、投资风险、信用风险、合同风险等是否予以充分估计。
主要做法:一是充分了解企业组织体系和管理架构,企业所有权、决
策权、经营权長否既相互分离,又相互制衡;是否设立董事会、监事会、
经理层,其职责分工是否明确,是否推行高层领导职位不相容制度,杜
绝高层人员交叉任职;查看企业章程、董事会会议记录,企业
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