2020年税收学课件第13章--企业所得税.doc

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第十三章企业所得税

概论

一、企业所得税建立和发展

195年企业所得税并入工商业税。

1958年所得税从工商业税中分离出来，定名为工商所得税。

198年和1981年我国颁布了《中华人民共和国合资企业所得税法》和《中华人民共和国外国企业所得税法》。

1983年颁布《中华人民共和国国营企业所得税条例》《国营企业调节税征收办法》

1985年颁布《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》

1986年颁布《私营企业所得税暂行条例》

1991年两部涉外税法合并为《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》

1993年12月13日，国务院将《中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）》、《国营企业调节税征收办法》、《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》和《中华人民共和国私营企业所得税暂行条例》，进行整合制定了《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，1994年1月1日起施行。

28年1月1日起内外资企业所得税合并，统一适用《中华人民共和国企业所得税法》

二、企业所得税的特点

1、以所得额为征税对象

2、纳税人为法人企业

3、会计利润和应税所得分离

4、实行按年计征、分期预缴、年终汇算清缴、多退少补的征收办法

第二节基本制度

一、纳税人

在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。纳税义务人还包括有生产经营所得和其他所得的其他组织。

二、纳税义务

企业分为居民企业和非居民企业，二者的纳税义务不同。

1、居民企业

指依法在中国境内成立（注册地标准），或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。一般以股东大会的场所、董事会的场所以及行使指挥监督权力的场所等因素来综合判断。

居民企业纳税义务:应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

2、非居民企业

依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。机构、场所包括

（1）管理机构、营业机构、办事机构；

（2）工厂、农场、开采自然资源的场所；

（3）提供劳务的场所；

（4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；

（5）其他从事生产经营活动的机构、场所。

【案例】Ａ公司是依照韩国法律在韩国注册成立的企业，该公司的实际管理机构在韩国。Ａ公司为销售便利，在上海和北京设立了办事机构。Ａ公司是否属于中国的所得税纳税人？何种纳税人？

中南联合矿业有限公司在南非注册成立，该公司的总机构设在南非金伯利，并在许多国家设有营业机构。该公司的大部分董事住在上海，董事会会议大多在上海举行，在上海举行的董事会会议决定除矿井作业以外的所有事项。该公司在中国境内外的经营实际上由上海控制、管理和领导。该公司是否属于中国的所得税纳税人？为哪一种纳税人？

非居民企业纳税义务非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得（是指拥有、管理、控制据以取得所得的股权、债权、财产等），缴纳企业所得税。

在我国未设立代表处及其他分支机构的外国企业，而有来源于我国境内的所得，也是我国的非居民企业，其来源于我国境内的所得应依法缴纳企业所得税。

【案例】Ａ公司是非居民企业，该公司在上海设立了一个机构，在北京设立了一个机构。28年度，设在上海的机构获得了来自日本某企业的利息1万元，该日本的企业曾经向该上海的机构借款1万元。

设在北京的机构取得了来自韩国某企业的利息1万元，该韩国企业曾经向Ａ公司借款1万元，Ａ公司为了支付其设在北京机构的运转费用，和韩国企业达成协议，将该笔利息直接支付给Ａ公司设在北京的机构。上述两个机构是否应当就其所获得的两笔所得向中国缴纳企业所得税？

【例13-1】注册地与实际管理机构所在地均在法国的某银行，取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企业所得税的有（）。

A.转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得

B.在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的分红所得

C.在我国设立的分行为我国某公司提供理财咨询服务取得的服务费收入

D.在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资金贷款取得的利息收入

三、所得来源的确认

所得形式

所得来源地

销售货物所得

交易活动发生地

提供劳务所得

劳务发生地

转让财产所得

（1）不动产转让所得按照不动产所