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以变票方式虚开增值税专用发票行为的司法认定
以“变票”方式虚开增值税专用发票行为的司法认定
●赵景川/文*
摘要：出于对增值税的重视以及征管便利的考虑，我国实
行“以票控证”的增值税征管模式。虽然刑法没有明确规定，但
具备骗取国家税款的目的是成立虚开增值税专用发票罪的必
要条件。而对于以“变票”方式虚开增值税专用发票行为性质的
认定，应当关注行为人是否利用增值税专用发票的抵扣功能骗
取国家税款，如果只是利用其票证功能进行虚假的消费税纳税
申报，逃避缴纳消费税，则不宜认定构成虚开增值税专用发票
罪。
关键词：变票虚开增值税专用发票骗取国家税款逃税罪
我国1979年试行增值税，随着1994年1月《增值税暂行
条例》正式实施，增值税开始全面推行。增值税作为价外税，
只对流转过程中增值部分进行征税，这种特殊计税方法使得上
一环节已缴纳的税额在下一环节征税时扣除，从而实现科学征
税、简化征税，并减轻了纳税义务人的税负。但由此也很快出
现利用专票的税款抵扣特征，虚构经营活动，开具与真实状况
不符的增值税专用发票，用以申报认证抵扣，使得国家税款遭
受损失。为惩治和预防此类破坏社会主义市场经济秩序的行为，
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19951030
全国人大常委会于年月日颁布《关于惩治虚开、
伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》，设立虚开增值
税专用发票罪，之后被1997年刑法吸收为第205条。该罪在
设立之初，适用就颇受关注，特别是由于其犯罪构成要件的简
单罪状表述方式，使得该罪的认定在司法实践中经常出现争议。
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本文结合案例，试对以变票方式虚开增值税专用发票行为的
性质作一分析。
一、问题的引出
A
［基本案情］公司是一家石油炼化企业，经营范围：原
油进口、石脑油、燃料油、重油销售及商品和技术进出口等。
20172018A“”
至年间，公司与多家公司合谋以变票方式虚开
A
增值税专用发票。在没有真实货物交易的情况下，公司收受
“”18
上海某公司开具的品名为燃料油的增值税专用发票份（开
B“”
票过程：由公司对湖南某公司开具原油增值税专用发票，
“”
该公司将其变票为燃料油增值税专用发票，经多家过票公司，
A3
最终由上海某公司开具给公司），数量万余吨，价税合计
9100余万元，其中增值税税额1300余万元，各环节受票公司
A“
已向税务机关抵扣。同时，公司对浙江某公司开具品名为沥
”18“”
青的增值税专用发票份，该公司将其变票为燃料油增值
B3
税专用发票，经多家过票公司，最终流入公司，数量万余
吨，价税合计8700余万元，其中增值税税额1200余万元，
A
各环节受票公司已向税务机关抵扣。侦查机关认定公
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