直接投资及同一控制下取得子合并后财务报表编制a138-149会计基础14zkkj zxbjc.pdfVIP

二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制

【例25-2】接【例25-1】甲公司于20×2年1月1日，以28600万元的价格

取得A公司80%的股权，使其成为子公司。

A公司20×2年1月1日股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本

公积为8000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元；

20×2年12月31日，股东权益总额为38000万元，其中股本为20000万元，资本公

积8000万元，盈余公积为3200万元，未分配利润为6800万元。

A公司20×2年全年实现净利润10500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20

×2年提取盈余公积2000万元，向股东分派现金股利4500万元。

本例中，A公司当年实现净利润10500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20

×2年提取盈余公积2000万元，向股东分派现金股利4500万元。甲公司对A公司长

期股权投资取得时的账面价值为25600万元，20×2年12月31日仍为25600万元，甲公

司当年确认投资收益为3600万元。

将成本法核算的结果调整为权益法核算结果的相关的调整分录如下：

借：长期股权投资8400

8400

贷：投资收益

借：投资收益3600

贷：长期股权投资3600

经过上述调整分录后，甲公司对A公司长期股权投资的账面价值为30400万元（25

600-3600）。甲公司对A公司长期股权投资账面价值30400万元正好与母公司在A

公司股东权益所拥有的份额相等。

（二）合并抵消的处理

1.将母公司对子公司长期股权投资与子者权益中所拥有的份额予以抵消

借：股本——年初

——本年

资本公积——年初

——本年

盈余公积——年初

——本年

未分配利润——年末

贷：长期股权投资

少数股东权益（子者权益×少数股东持股比例）

接【例25-2】本例经过调整后甲公司对A公司长期股权投资的金额为30400万

元；A公司股东权益总额为38000万元，甲公司拥有80%的股权，即在子公司股东权益中拥

有30400万元；其余20%则属于少数股东权益。

【提示】

-20×2.01.01-20×2.12.31

股本20000-20000

资本公积8000-8000

盈余公积12003200

未分配利