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房地产企业应收账款及收入核算06-9

欢迎序一、房地产开发企业应收款项的会计核算二、房地产开发

企业收入的会计核算一、房地产开发企业应收账款

的会计核算1.应收款项泛指房地产开发企业在开发经营过程中，

因转让、销售开发产品，提供劳务等经营活动而向其他单

位或个人收取的货款、财物或得到劳务补偿的请求权。这种请求

权有的来自企业经营活动，有的产生于企业的经营活动之外。2.应收

款项是房

地产企业的短期债权，具体包括应收账款、应收票据、预付账款

和其他应收款等。3.应收款项是房地产开发企业的重要的流动资产，

应对其进行

具体地反映。为了真实地反映应收款项的可实现价值，房地产开

发企业还应对应收账款和其他应收款计提坏账。四川省税务系统公务

员培训班

《新会计准则与所得税差异》讲义主讲人:李軍学员姓名：四川省

税务培训中心2007年4月第一讲实例解析新会计准则

之所得税企业会计准则第18号─所得税一、概述1.所得税会计解

决什么问题？有哪些思路？应纳税额所得税费用

两种方法：（1）将应纳所得税全部作为所得税费用，计入当期利

润表。此即为应付税款法。评价：比较简单，易于理解和应用

。但不符合权责发生制原则。【例】某公司每年税前利润总额为

1000万元,2004年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生

于2005年,适用的所得税税率为33%会计处理：2004年计入损益

税收处理：实际发生时允许税前扣除按照应付税款法

税收：利润总额预计

保修费用200（200）应纳税所得额1200800会计：所得税费用

（39

6）（264）净利润604736【分析】04年销售产品，预计了200

万元的保修费用

，会计上在计算04年利润时，也将这笔预计的费用计入了利润表，

这是符合权责发生制原则的。问题在于，预计的保修费用在税法上不

予认可。也

就是说，在确定04年企业应该缴纳的所得税时，税法不允许税前

扣除。但税法也不是永远不认可。它在实际发生时认可。即在05年发

生时认可。

认可意味着什么？意味着可在05年税前扣除，意味着可以减少05

年的应交所得税额，意味着预计保修费用这个事项可以减少05年的经

济利益流

出，减少经济利益的流出，也可以视作是经济利益的流入。也就

是说，预计保修费用这个事项，可以在未来给企业带来经济利益的流

出。04

年销售产品，预计的保修费用放在了04年，但由此带来的经济利

益却放在了05年，这显然不符合权责发生制原则。由此，提出了所得

税会计处理

的另一种方法。（2）对于应纳税额进行调整，然后得出所得税费

用比如，上例中，04年将应纳税额396万元作为所得税费用计入

利润表，不符合权责发生制原则，表现在预计保修费用带来的所

得税影响，影响金额为200×33%=66万元，合理的做法，就是将66

万元的

未来利益从应纳税额中扣除，将396-66=330万元作为04年的所

得税费用。这里我们把66万元称作递延所得税。引入递延所得税

概念之后，税法上的应纳所得税额就不等于会计上的所得税费用

了，用公式表示二者的关系就是：所得税费用=应纳所得税额-递延所

得税。

当然，我们这里举的例子是从应纳所得税额中减去递延所得税得

出所得税费用。在实际工作中，还会出现相反的情况，当相反的情况

出现时，

就要从应纳所得税额中加上递延所得税了。这样，上面的公式就

变成了：所得税费用=应纳所得税额±递延所得税关于以上两种方法，

说明如下：第一种方法就是应纳税款法，第二种方法就是所得税

影响会计法。关于第二种方法又有递延法和债务之分，其中，债务法

又

有利润表债务法和资产负债表债务之分。2.关于所得税会计准则

的制定、修订情况1979年7月发布的《准则》，要求企

业可以在递延法和债务法中进行选择。1994年10月，对（1979）

进行修订，取消递延法，要求企业采用利润表债务法核算所得税。

1996年10月，再次发布《准则》，要求企业在利润表债务法和