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存货的计划成本计价

存货的计划成本计价主要涉及存货的

购入和发出两个阶段，在内容上涵盖原材

料、包装物、低值易耗品、委托加工物资等

具体的存货项目。以下以原材料为例，具体

说明存货计划成本计价的核算。

原材料按计划成本核算时，需要设置

“材料采购”、“原材料”、“材料成本差

异”等科目，但不需设置“在途物资”科

目。原材料按计划成本核算，需掌握五笔核

心分录、成本差异的分配、发票账单与材料

到达企业是否同步等三个方面的问题。

一、五笔核心分录

1.采购材料采购材料时，按材料的实际成

本借记“材料采购”科目，按应予抵扣的进

项税额借记“应交税金”科目；按不同的结

算方式贷记“银行存款”等科目。即：

借：材料采购

应交税金－应交增值税（进项税

额）

贷：银行存款等

2.材料入库:材料入库时，按材料的计划

成本借记原材料科目，贷记“材料采购”

科目。即：

借：原材料

贷：材料采购

3.结转入库材料的成本差异

结转入库材料的成本差异时，按入库材

料实际成本小于计划成本的差额，借记“材

料采购”科目，贷记“材料成本差异”科目；

按入库材料实际成本大于计划成本的差额，

借记“材料成本差异”科目，贷记“材料采

购”科目。即：

借：材料采购

贷：材料成本差异

或者相反。

4.发出材料:发出材料时，根据材料的具体

用途和领用部门，按材料的计划成本，借记

“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”

等科目，贷记“原材料”科目。即：

借：生产成本

制造费用

管理费用等

贷：原材料

5.结转发出材料的成本差异

结转发出材料的成本差异时，按照发出

原材料计划成本计算分摊的成本差异额，借

记“生产成本”、“制造费用”、“管理费

用”等科目，贷记“材料成本差异”科目。

即：

借：生产成本

制造费用

管理费用等

贷：材料成本差异

超支用蓝字，节约用红字。

在上述五笔会计分录中，要注意：

（1）第1笔分录和第5笔分录的区别；

（2）第5笔分录的金额，需要通过材料成

本差异的分配才能确定。

二、材料成本差异的分配

材料成本差异的分配主要解决两个方

面的问题，一是确定发出材料应负担的差

异，即上述第5笔分录的金额；二是确定期

末结存材料应负担的差异。这里需要牢记下

面三个步骤和公式：

1.材料成本差异率=（月初结存材料的成本

差异＋本月收入材料的成本差异）/（月初

结存材料的计划成本＋本月收入材料的计

划成本）×100％

计算差异率时，超支差异用正数，节约差异

用负数。

2.发出材料负担的差异=发出材料的计划成

本×差异率

3.结存材料负担的差异=结存材料的计划成

本×差异率

三、发票账单与材料到达企业是否同步的三

种情况

这里的三种情况可简单地概括为：单料同

到、单到料未到和料到单未到。

1.单料同到

当发票账单和原材料同时到达企业时，

这部分原材料既有实际成本，又有计划成

本，同时还可据此确定成本差异。因此，在

这种情况下，采购和入库过程需要作核心分

录中的前3笔分录；月底计算成本差异率时，

公式中的分子要包括这部分材料的成本差

异，分母也要包括这部分材料的计划成本。

2.单到料未到

当发票账单到达企业而原材料月底仍

未到达企业时，财会部门只能根据发票账单

确定这部分材料的实际成本，并作核心分录

中的第1笔分录，但却不能作材料入库和确

定入库材料成本差异的第2笔分录和第3笔

分录。因此，在这种情况下，月底计算成本

差异率时，公式中的分子和分母均不会涉及

这部分材料。

3.料到单未到

当原材料到达企业而发票账单月底仍

未到达企业时，财会部门应按计划成本对这

部分原材料估价入账，借记“原材料”科目，

贷记“应付账款”科目；下月初用红字冲回，

待收到相关发票账