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随着改革开放的进一步深入发展和社会主义市场经济体制的确立,我国会计改革必
须与经济改革同步进行,实行会计模式的重大转变,以促进工作的全面发展和水平的不断
提高,更好地为发展社会主义市场经济服务。以下为我们小组对于我国会计发展历程的
回顾以及如何更好发展会计行业的总结和建议:
一、回首中国会计三千年沧桑史
回首中国会计三千年的发展史,是漫长而曲折的,充满了艰辛。
(一)、中国“会计”一词的最早出现
中国会计有着悠久的历史。如果说原始的计量记录行为始于旧石器时代的中晚期,那么,
见之于文字记载的中国会计,已于公元前1100年至公元前250年左右的西周和春秋战国时
期就初具规模。那时,中国就有了“会计”的称谓,并认识到,会计工作是一项由零星核算
到汇总核算再到三年大计的系统过程,这一系统过程应当真实、恰当。
西周设置了专门负责会计工作的司会官职,它与专门负责财物保管工作的官职“小宰”
有明确的分工。会计部门内部设“司书”、“职内”、“职岁”、“职币”四种官职分别执掌财务
与出纳。周朝还制定了一些财计管理制度,如收支报告制度、交互考核制度,以及宰夫所行
使的就地稽察制度等。在周代,会计一词已有了比较明确的含义,即所谓“零星算之为计,
总合算之为会”。周代的官厅会计,不仅采用了类似凭证(当时的“书契”、“官契”等)、帐
簿(当时的“籍书”)和“三柱结算法”等专门方法,而且有了叙事式会计报告(如《周礼》
中讲的日成、“月要”和“岁会”报告)。
随着封建经济关系的产生、发展,中国会计有了长足的发展。
战国至秦汉时期,官厅财计组织从中央到地方已初步构成一个经济管理系统。以编户
制度、“上计制度”以及国家财政收支和皇室收支分别管理制为主干的财计制度的建立,以
及秦汉御史监察制度的建立,是封建国家经济集权的重要体现。以“入、出”为记帐符号,
以上入下出为基本特征的单式入、出记帐法的形成,以“入-出=余”为基本公式的三柱结
算法的普及运用,以及在战国中后期会计帐簿设置分为“恒籍”(汇总登记的会计籍书)、“苑
籍”(专门登记厩苑的会计籍书)进行分类核算等,奠定了中式会计方法的基础。秦汉时,
还随着商品货币经济的发展,采用了以“收、付”为记帐符号,以上收下付为基本特征的单
式收付记帐法,并对一部分收支以钱币为计量单位进行核算。这是中式会计获得初步发展的
重要标志。
(二)、中国古代会计组织体制的改革历程
公元1000年,中式会计在盛唐的基础上又有新的进展,并依旧在世界上处于领先地位。
唐代的“度支部”和宋代的“总计司”、“会计司”等专门组织的设置,表明了当时对会计的
重视。唐代建立起来的独立的审计组织机构──比部,和行使财计监察的御史台及御史监察
制度,以及后来宋代的“审计司”、“审计院”的设置,都反映了当时对经济监督工作的重视。
唐宋时期计算各项赋税收入的计帐户籍制度,以“量入为出”为原则的岁入岁出预算制度,
财物出纳保管制度,要求自下而上逐级呈递“上计簿”的上计制度,以及监察制度等,已成
为封建统治者加强经济控制的基本财计制度。尽管以上改革未果,然而,这些事件却在会计
发展史上造成了重要影响。
唐宋时期出现了“四柱结算法”和“四柱清册”。“四柱结算法”是按照“旧管”(上期
结存)、新收(本期收入)、“开除”(本期支出)、“实在”(期末结存)这“四柱”特定的格
式,定期结算帐目的一种会计方法。“四柱清册”是以“四柱”为基本格式,以“四柱结算
法”为基本方法所编制的一种会计报告。“四柱结算法”的创立、运用和发展,“四柱清册”
编报形式的产生、运用,是唐宋时代在会计方法方面的重大贡献。“四柱结算法”是系统反
映国家经济和私人经济活动全过程的科学方法,它集中归结了中式会计的基本原理,是中式会
计方法体系的核心与精髓,为中国会计从单式帐法向复式帐法的演变奠定了初步基础。从世
界范围讲,“四柱结算法”中的“四柱平衡公式”(旧管+新收=开除+实在)和“四柱差额平
衡公式”(新收-开除=实在-旧管)的建立、运用,比西式簿记中的平衡结算法的出现要
早得多。在唐宋时代,会计分析工作也有了进展,如在唐朝的《元和国计簿》和宋朝的《元佑
会计录》中,就有计帐、户籍的分析,国家财政收支的对比分析,以及针对具体问题进行的专
门分析。宋代的《太平经国之书》和《玉海》,则是汇集会计史料的重要著作。在这一时期,
中国民间会计也得到了发展,中国早期的金融业──柜坊,典当业──质库,以及为商业服
务的货栈──邸店等行业也运用四柱结算法。
《宋史》云
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