中国会计发展历程.pdfVIP

随着改革开放的进一步深入发展和社会主义市场经济体制的确立,我国会计改革必

须与经济改革同步进行,实行会计模式的重大转变,以促进工作的全面发展和水平的不断

提高,更好地为发展社会主义市场经济服务。以下为我们小组对于我国会计发展历程的

回顾以及如何更好发展会计行业的总结和建议：

一、回首中国会计三千年沧桑史

回首中国会计三千年的发展史，是漫长而曲折的，充满了艰辛。

（一）、中国“会计”一词的最早出现

中国会计有着悠久的历史。如果说原始的计量记录行为始于旧石器时代的中晚期，那么，

见之于文字记载的中国会计，已于公元前1100年至公元前250年左右的西周和春秋战国时

期就初具规模。那时，中国就有了“会计”的称谓，并认识到，会计工作是一项由零星核算

到汇总核算再到三年大计的系统过程，这一系统过程应当真实、恰当。

西周设置了专门负责会计工作的司会官职，它与专门负责财物保管工作的官职“小宰”

有明确的分工。会计部门内部设“司书”、“职内”、“职岁”、“职币”四种官职分别执掌财务

与出纳。周朝还制定了一些财计管理制度，如收支报告制度、交互考核制度，以及宰夫所行

使的就地稽察制度等。在周代，会计一词已有了比较明确的含义，即所谓“零星算之为计，

总合算之为会”。周代的官厅会计，不仅采用了类似凭证（当时的“书契”、“官契”等）、帐

簿（当时的“籍书”）和“三柱结算法”等专门方法，而且有了叙事式会计报告（如《周礼》

中讲的日成、“月要”和“岁会”报告）。

随着封建经济关系的产生、发展，中国会计有了长足的发展。

战国至秦汉时期，官厅财计组织从中央到地方已初步构成一个经济管理系统。以编户

制度、“上计制度”以及国家财政收支和皇室收支分别管理制为主干的财计制度的建立,以

及秦汉御史监察制度的建立,是封建国家经济集权的重要体现。以“入、出”为记帐符号，

以上入下出为基本特征的单式入、出记帐法的形成，以“入－出=余”为基本公式的三柱结

算法的普及运用，以及在战国中后期会计帐簿设置分为“恒籍”（汇总登记的会计籍书）、“苑

籍”（专门登记厩苑的会计籍书）进行分类核算等，奠定了中式会计方法的基础。秦汉时，

还随着商品货币经济的发展，采用了以“收、付”为记帐符号，以上收下付为基本特征的单

式收付记帐法，并对一部分收支以钱币为计量单位进行核算。这是中式会计获得初步发展的

重要标志。

（二）、中国古代会计组织体制的改革历程

公元1000年，中式会计在盛唐的基础上又有新的进展，并依旧在世界上处于领先地位。

唐代的“度支部”和宋代的“总计司”、“会计司”等专门组织的设置，表明了当时对会计的

重视。唐代建立起来的独立的审计组织机构──比部，和行使财计监察的御史台及御史监察

制度，以及后来宋代的“审计司”、“审计院”的设置，都反映了当时对经济监督工作的重视。

唐宋时期计算各项赋税收入的计帐户籍制度，以“量入为出”为原则的岁入岁出预算制度，

财物出纳保管制度，要求自下而上逐级呈递“上计簿”的上计制度，以及监察制度等，已成

为封建统治者加强经济控制的基本财计制度。尽管以上改革未果，然而，这些事件却在会计

发展史上造成了重要影响。

唐宋时期出现了“四柱结算法”和“四柱清册”。“四柱结算法”是按照“旧管”（上期

结存）、新收（本期收入）、“开除”（本期支出）、“实在”（期末结存）这“四柱”特定的格

式，定期结算帐目的一种会计方法。“四柱清册”是以“四柱”为基本格式，以“四柱结算

法”为基本方法所编制的一种会计报告。“四柱结算法”的创立、运用和发展，“四柱清册”

编报形式的产生、运用，是唐宋时代在会计方法方面的重大贡献。“四柱结算法”是系统反

映国家经济和私人经济活动全过程的科学方法,它集中归结了中式会计的基本原理,是中式会

计方法体系的核心与精髓，为中国会计从单式帐法向复式帐法的演变奠定了初步基础。从世

界范围讲，“四柱结算法”中的“四柱平衡公式”（旧管+新收=开除+实在）和“四柱差额平

衡公式”（新收－开除=实在－旧管）的建立、运用，比西式簿记中的平衡结算法的出现要

早得多。在唐宋时代,会计分析工作也有了进展,如在唐朝的《元和国计簿》和宋朝的《元佑

会计录》中，就有计帐、户籍的分析,国家财政收支的对比分析,以及针对具体问题进行的专

门分析。宋代的《太平经国之书》和《玉海》，则是汇集会计史料的重要著作。在这一时期,

中国民间会计也得到了发展,中国早期的金融业──柜坊，典当业──质库，以及为商业服

务的货栈──邸店等行业也运用四柱结算法。

《宋史》云