讲稿资源税制.pptx

资源税

江西财经大学财税与公共管理学院

陈荣教授

一、纳税义务人

在中华人民共和国领域及管辖海域开采规定的矿产品或者生产盐（以下称开采或者生产应税产品）的单位和个人，为资源税的纳税人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人，是指个体工商户和其他个人。

1.资源税只就中华人民共和国领域及管辖海域开采或生产应税资源征税，进口不征税。

2.中外合作开采陆上石油资源的企业依法缴纳资源税，不再缴纳矿区使用费；中外合作开采海洋石油资源的中国企业和外国企业依法缴纳资源税，不再缴纳矿区使用费。

3.收购未税矿产品的单位规定为资源税的扣缴义务人。扣缴义务人是指独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。

①独立矿山指只有采矿或只有采矿和选矿，独立核算、自负盈亏的单位，其生产的原矿和精矿主要用于对外销售。

②联合企业指采矿、选矿、冶炼（或加工）连续生产的企业或采矿、冶炼（或加工）连续生产的企业，其采矿单位，一般是该企业的二级或二级以下核算单位。

二、税目、税率

1.税目、税率

（1）资源税的税目、税率，依照条例所附《资源税税目税率表》及财政部的有关规定执行。

税目、税率的部分调整，由国务院决定。

（2）资源税的税目：

①原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。

②天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然气。

③煤炭，是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。

④其他非金属矿原矿，是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。

⑤黑色金属矿原矿；

⑥有色金属矿原矿；

黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿，是指纳税人开采后自用、销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿，再最终入炉冶炼的金属矿石原矿。金属矿产品自用原矿，是指入选精矿、直接入炉冶炼或制造烧结矿、球团矿等所用原矿。铁矿石直接入炉用的原矿，是指粉矿、高炉原矿、高炉块矿、平炉块矿等。

⑦盐（固体盐和液体盐）。固体盐，是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。

（3）纳税人具体适用的税率，在《资源税税目税率表》规定的税率幅度内，根据纳税人所开采或者生产应税产品的资源品位、开采条件等情况，由财政部商国务院有关部门确定；财政部未列举名称且未确定具体适用税率的其他非金属矿原矿和有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定，报财政部和国家税务总局备案。

资源税应税产品的具体适用税率，按《资源税税目税率明细表》执行。

矿产品等级的划分，按《几个主要品种的矿山资源等级表》执行。

对于划分资源等级的应税产品，其《几个主要品种的矿山资源等级表》中未列举名称的纳税人适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照《资源税税目税率明细表》和《几个主要品种的矿山资源等级表》中确定的邻近矿山或者资源状况、开采条件相近矿山的税率标准，在浮动30%的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。

纳税人在资源税纳税申报时，除财政部、国家税务总局另有规定外，应当将其应税和减免税项目分别计算和报送。

2.扣缴义务人适用的税率

（1）独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税；其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。

（2）税额如需浮动，其幅度为30%。

三、计税依据

资源税的应纳税额，按照从价定率或从量定额的办法，分别以应税产品的销售额乘以适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以适用的定额税率计算。

1.确定资源税计税依据的基本办法

（1）资源税的计税依据为：

①开采或生产销售---销售额或销售数量

②开采或生产自用---销售额或自用数量

（2）纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，缴纳资源税。视同销售的自产自用产品，包括用于非生产项目和生产非应税产品两部分。

销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。

价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外