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销售与收款循环审计案例

案例1

审计人员李宏审查某电扇厂1999年应收帐款帐户时，发现有两个明细帐户有异常情况。其中（1）市宏达

商场明细帐，1999年12月31日借方余额80000元，本年无发生额。经查，此款是1996年宏达商场向该

电扇厂购电扇发生的货款。（2）市水泥厂明细帐，1999年12月31日贷方余额75000元，本年无发生额。

经查，1998年12月31日仍为贷方余额75000元。

讨论方案：

（1）宏达商场明细帐中可能存在什么问题，并提出相应的处理意见。

（2）市水泥厂明细帐中可能存在什么问题，如何进一步审查此款的真实性？

（3）市水泥厂明细帐中如果存在舞弊，如何审查并进行帐项调整？

解答：

（1）宏达商场货款可能存在的问题有：货款因质量纠纷导致商场全部拒付；货款纯属虚构；可能是记帐错

误，应向其他单位收取；可能货款已收回，未及时销帐。

李宏应发询证函，或亲自去宏达商场了解情况。如果是质量纠纷，应组织双方协商解决；如果是记帐错误，

应予以更正，未销帐的也应立即销帐；如果是虚构的货款，应提请被审单位调整有关帐目，提请管理当局

予以足够的关注，并严肃处理有关人员。

（2）市水泥厂的货款可能是1998年（或之前）预收的货款，考虑到电扇的性质，一般不可能预收货款一

年后仍不发货。李宏应深入成品仓库审查发售产品的情况，并查阅有关产成品明细帐、产品销售收入明细

帐、产品销售成本明细帐等，看是否有货物已发出，未入销售收入帐的情况。

如果存在上述情况，应提请被审计单位调整增加销售收入，计算并补缴增值税和所得税，并进行相应的帐

项调整。案例2

注册会计师王成在审查某企业的应收帐款帐户时发现：

（1）有一笔会计分录为

借：应收帐款65000

贷：应付工资65000

（2）该年12月31日销售产品3000台，以应收帐款600，000元入帐。经查，当日仓库中没有这么多产

品。

（3）12月20日565号转帐凭证的会计分录为：

借：应收帐款——A公司800，000

贷：产品销售收入800，000

转帐凭证下未付原始单据。

问题：

（1）该企业可能存在什么问题？

（2）王成应如何审查上述帐项？

解答：

（1）该笔分录中贷方科目为“应付工资”，不符合会计制度规定，有可能是企业利用这笔销货款作为奖金发

放给职工。王成应进一步审查产成品明细帐、产品销售收入明细帐，确认该项销售收入的真实性；审查应

付工资明细帐，现金明细帐，确认该笔货款发放的真实性；还可询问有关人员、职工等。

（2）仓库中没有这么多产成品，有可能是虚构销售收入。王成应进一步审查产成品明细帐、应收帐款明细

帐、产品销售收入明细帐等，还应检查下年初是否有退货业务，核对退货的入库凭证和退给对方货款取得

的收据，以查明问题的真相。

（3）转帐凭证下未附原始单据，可能是虚构应收帐款，以虚增销售收入粉饰利润。王成应了解企业的利润

计划完成情况，询问有关会计人员，发询证函给A公司。如果未回函，则采用如（2）所述的其他替代审

计程序。

对于发现的问题，王成应提请被审计单位进行有关的帐项调整。案例3

审计人员对某企业的应收帐款进行审计，该企业应收帐款帐户有100户，除有10户应收帐款每户超过10

万元以上外，其余90户都在5万元左右。审计人员首先对应收帐款内部控制进行调查、研究和评价，发现

各控制点均有良好的控制。

问题：

1．请确定函证的范围和对象，并说明理由

2．起草一份肯定式询证函

3．假定回函全部收到，但复函中有六户提出如下意见：

（1）无法复核

（2）所欠余额20000元已于当年12月25日支付

（3）大体一致

（4）经查，12月30日第456号发票（金额为25000元）系目的地交货，本公司收货日期是此年1月5日，

因此询证函所称12月30日欠款之事与事实不符

（5）本公司曾于10月份预付款7500元，足以抵付对帐单所列两张发票的金额5000元

（6）所购货物从未收到

针对上述意见，审计人员应作何种处理？

解答：

1．函证范围为10万元以上的客户和一定比例的其他客户

函证对象：10户10万元以上

18户（90户×20%）（随机抽取20%的其他客户）

理由：各控制点均有良好的控制，因而不需要对100户全部进行函证，应只需对10万元以上帐户和其余帐

户的20%即18