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税收协定范本

1.国际税收协定的协定范本

目前国际上最重要、影响力最大的两个国际税收协定范本——经济合

作与发展组织的《关于对所得和财产避免双重征税的协定范本》，即

《OECD协定范本》；联合国的《关于发达国家与发展中国家间避免双

重征税的协定范本》，即《UN协定范本》，是两个国际组织为了协调

和指导各国签订双边税收协定或多边税收协定而制定并颁布的示范

性文本。

各国在签订协定的活动中，不仅参照两个税收协定范本的结构和内容

来缔结各自的税收协定，而且在协定大多数的税收规范上都遵循两个

协定范本所提出的一些基本原则和要求。国际税收协定范本的主要作

用在于，为各国签订相互间税收协定树立一个规范性样本，保证各国

签订双边或多边税收协定程序的规范化和内容的标准化，并为解决各

国在税收协定谈判签订中遇到的一些技术性困难提供有效的帮助，为

各国在处理税收协定谈判签订中出现的矛盾和问题提供协调性意见

和办法。

国际税收协定范本有两个特征：一是规范化。这种规范性主要表现在

如格式的规范、内容的规范等方面，二是内容弹性化。

国家税收协定范本所使用的范围是所有的国家，它的内容应当具有弹

性，规定和列举具有一般性和原则性的条款，具体有关内容则由各谈

判国家自己去明确规定。《OECD协定范本》和《UN协定范本》的内容：

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从总体上看，两个范本在结构上大体相似，都有开头语（协定名称和

协定序言）、协定条款、结束语。

在协定条款中，两个范本都分为七章，各章题目均一样，只是在具体

条款多少上有所差异，《OECD协定范本》共有30条，《UN协定范本》

共有29条。两个范本协定条款各章内容简要如下：第一章，协定范

围。

包括两条，说明协定所适用的纳税人、税种的范围。第二章，定义。

包括三条。第三章，对所得征税。

包括16条，分别对各种所得的征税权给予确定。第四章，对财产的

征税。

两个范本都只有一条，是缔约国双方对财产征税的管辖权的划分。第

五章，避免双重征税的方法。

两个范本都包括一条，指出缔约国双方对对方已征税款，为了避免重

复征税，可以选择免税法和抵免法，并对如何使用这两种方法作了说

明。第六章，特别规定。

《OECD协定范本》包括5条，《UN协定范本》包括6条。第七章，最

后规定。

是关于协定生效和终止的规定。《OECD协定范本》和《UN协定范本》

的区别：尽管两个范本在结构和内容上大体一致，但由于站的角度不

同，反映国家的利益不同，在一些问题的看法和处理上有些不同和分

歧。

《OECD协定范本》尽力维护发达国家利益，偏重居民税收管辖权，

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而《UN协定范本》则尽力主张发展中国家利益，强调收入来源国优

先征税的原则。二者不同之处主要表现：第一，总标题不同《OECD

协定范本》的总标题是《经济合作与发展组织关于对所得和财产避免

双重征税的协定范本》，主要用于指导经合组织成员国签订相互间的

税收协定；《UN协定范本》总标题是《联合国关于发达国家与发展中

国家双重征税的协定范本》，主要指导发展中国家与发达国家签订双

边税收协定，处理好发展中国家与发达国家的税收分配关系。

第二，协定适应范围的区别在适用的税种方面，对财产税是否作为协

定适用的税种，《OECD协定范本》比较肯定；而《UN协定范本》则采

取了灵活的方法。第三，关于常设机构理解的区别在常设机构范围大

小方面，两个范本有些区别。

《UN协定范本》规定的范围更大一些，如对一些机构在一国经营活

动时间的缩短，对一些活动范围的扩大等。第四，关于营业利润征税

的区别两个范本除对常设机构营业利润是否采用“引力原则”的区

别外，还在计算法人缴税利润中的各种费用的扣除上有所区别。

《UN协定范本》明确了常设机构由于使用专利或其他权利而支付的

特许使用费、手续费、某些利息等，不允许从总利润中扣除，相应也

不考虑取得的这些收入。另外，对于常设机构为企业采购货物或商品

取得的利润是否归属到常设机构利润中去，《OECD协定范本》持否定

态度，而《UN协定范本》则认为由双方谈判去解决。

第五，关于预提所得税税率限定的区别在预提所得税税率高低限制方

面，两个范本有所不同。《OECD协定范本》对各项预提所得税税率都

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作了严格限制，目的是限制收入来源国行使管辖权。

《UN协定