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农民合专业作社账务处理实务

一、合作社使用账簿、单据

合作社要严格执行《农民专业合作社财务会计制度（试行）》规定，根据实际需要设置账

簿，一般设立总账、现金日记账、银行存款日记账、产品物资账、固定资产账、经营收支账、

股金账、应收应付（成员往来）账及成员账户。

固定资产、产品物资类使用“数量金额式”账簿；收入支出类使用“多栏式”账簿；现金、

银行存款类使用“日记账”；总账等其他类使用“三栏式”账簿。

合作社收支单据除外部取得外，日常收款使用“农民专业合作社收款收据”，支出使用“农

民专业合作社付款票据”，购入产品物资使用“农民专业合作社产品物资入库单”，出售产品

物资使用“农民专业合作社产品物资出库单”。

二、记账凭证编制

合作社每发生一项经济业务，都要取得原始凭证，并据以编制记账凭证，月末，将已经登

记过账簿的原始凭证和记账凭证，分类装订成册，妥善保管。

三、合作社资金来源的账务处理

合作社的资金来源有：成员入社股金（包括：货币资金和非货币资产）、国家财政直接补

助、他人捐赠、借款、成员往来、合作社积累等。

（一）股金的核算

成员入社投入货币资金和非货币资产时，按实际收到的金额和投资各方确认的价值，借记

“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”、“无形资产”等科目，按其合

作社与成员确认的股金额，贷记“股金”科目，实际出资与确认的股金额之间的差额，贷记或

借记“资本公积”科目。

【例1】合作社收到成员入社投入现金20万元，存款10万元，农业机械5台评估确认价

为3万元，协议确认股金额32万元。会计分录为：

借:库存现金200000

银行存款100000

固定资产30000

贷：股金320000

资本公积10000

（二）财政直接补助资金的核算

合作社收到国家财政直接补助资金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“专

项应付款”科目。合作社按照国家财政补助资金的项目用途，取得固定资产、农业资产、无形

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资产等时，按实际支出，借记“固定资产”、“牲畜（禽）资产”、“林木资产”、“无形资

产”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记

“专项基金”科目；用于开展信息、培训、农产品质量标准与认证、农业生产基础设施建设、

市场营销和技术推广等项目支出时，借记“专项应付款”科目，贷记“库存现金”、“银行存

款”等科目。

【例2】合作社收到国家财政直接补助资金10万元，其中：7万元用来购买办公场所,1

万元购买桌，1万元用于农业技术推广，1万元用于成员培训。会计分录为：

①收到补助资金时：

借:银行存款100000

贷：专项应付款100000

②购买管理用固定资产时：

借：固定资产—办公室70000

—桌椅10000

贷：银行存款80000

同时，转入“专项基金”科目

借：专项应付款80000

贷：专项基金80000

③用于农业技术推广和成员培训时：

借：专项应付款—技术推广10000

—成员培训10000

贷：银行存款20000

（三）他人捐赠资金的核算

合作社实际收到他人捐赠的货币资金和非货币资产时，借记“库存现金”、“银行存款”、

“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记“专项基金”科目。

【例3】合作社收到某公司捐赠的拖拉机一台，所附发票售价为1.7万元，相关税费及运

输费共计0.3万元。会计分录为：

借：固定资产—拖拉机20000

贷：专项基金20000

（四）借款的核算

合作社借款渠道有银行、信用社或其他金融机构，以及外部单位和个人，借款期限在一

年以下（含一年）的，借记“库存现金、银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；借款期限

在一年