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ifrs15新收入准则

对制造业和其它行业

的影响-致同研究之

ifrs系列(六)

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ifrs15新收入准则对制造业和其它行业的影响-致同研究之

ifrs系列（六）

简介

国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会

（FASB）于2014年5月28日发布了新收入准则《与客户

之间的合同产生的收入》（IFRS15和ASC606）。IFRS15

在自2018年1月1日或之后开始的年度期间生效，允许提

前采用。对于采用USGAAP的上市企业，ASC606在自

2017年12月15日之后开始的年度期间（包括在此期间内

的中期）生效，不允许提前采用。对于采用USGAAP的非

上市企业，ASC606在自2018年12月15日之后开始的年

度期间以及2019年12月15日以后开始的年度报告期间的

第一个中期生效，允许提前采用，但不得早于2017年12月

15日以后开始的期间。

新收入准则将会影响很多企业和行业，受到影响较大的行

业包括制造业、信息传输、软件和信息技术服务业、建筑

业、零售业、房地产业、生命科学业、金融业、航空航天

及国防业、水上运输业、能源资源业等。本文主要介绍新

收入准则对制造业和其他行业的重大影响。

一、新收入准则对制造业的影响

2

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就实施新收入准则而言，制造业需要解决的关键问题如

下：合同取得成本是否能够资本化？什么情况下客户定制

或者安装服务能够从相关的产品销售中分离出来单独考虑?

无需退还的预付费是否能在收到时确认为收入?激励付款额

应如何进行会计处理?产品交付之前（开单留置）能否确认

收入?标准质保和展期质保如何进行会计处理？是否可能在

客户签字验收之前确认收入？

IFRS15可能显著影响收入确认的时间和金额，特别是对于

大型制造合同，在评估控制权转移时点时，需要考虑对制

造商而言是否没有替代用途，且有收款权利来补偿目前完

成的工作。与合同相关的前期工程费用需要资本化，长期

合同中需要考虑是否有重大融资成分。

制造业企业需要提前投入时间准备，以确保所有重大影响

都被识别和理解。

步骤一：识别与客户之间的合同

企业仅在符合以下条件时才能进行下面的步骤：合同具有

商业实质参与方都批准了合同各方的权利和支付条款被清

晰地界定企业很可能收到对价

当上述标准没有符合时，不能确认收入，直到符合条件或

者下列情况之一发生时才能确认收入：履约义务已经完成

且所有已经收到的对价是