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上市公司公司治理与审计意见相关性研究

上市公司公司治理与审计意见相关『生研究

孑Ｊ、丽华

（浙江农林大学暨阳学院浙江暨阳３１１８００）

摘要：本文选取我国上市公司２０１２年的年报数据为样本，研究上市公司公司治理与审计意见的相关

性，并根据研究结果分析原因，以期规范公司治理，发挥激励管理层效应、提高经营效率和企业业绩的作用。

此外，利于注册会计师加强业务知识学习，分析应对措施来提高审计业务质量。

关键词：上市公司公司治理审计意见

引言

一

、

近年来，中国证券市场连续出现如银广夏、德隆系列、中航油事件、施乐公司财务欺诈等案件，国内外资本市场已深陷信用泥潭，

资本市场诚信危机已拉响警报。在如此严峻的现实环境下，公司治理已经逐渐成为影响企业竞争和促进企业发展的决定性因素，并

关系到企业可持续发展。如今审计方法由审计客户经营风险为导向转向以现代风险为导向，这一转变使公司治理突显出其重要性。

公司治理结构良好有其巨大的优越性，主要体现在它能够有效促进公司各项规章制度的实施，更好的发挥内部控制制度功效，保证

公司人员真实、可靠的编制财务报告，确保公司经营行为合法合规，提高公司经营绩效，『可时也保证了会计信息披露的质量。注册会

计师对公司出具何种审计意见通常是依据对该公司的经营成果、财务状况和现金流量等一系列会计信息进行审计后的结论。公司内

部治理结构的好坏决定公司财务状况、经营绩效的好坏以及内部控制机制的健全与否，此外还有治理水平的高低以及审计风险的高

低。公良好的治理环境会相应的降低财务舞弊的几率，与此同时降低注册会计师的审计风险。公司治理结构中，董事会、管理层、利益

群体、股权结构、股东治理等在某种程度上可以反映公司财务舞弊及信息粉饰的可能性，进而影响公司会计信息质量水平和注册会

计师出具审计意见的类型。注册会计师审计是资本市场上财务报表质量的最后关卡，具有极其重要的意义。我们可以从不同的审计

意见类型来分析其会计信息披露质量的高低。上市公司的公司治理与审计意见相关性有重要的实际意义。对收到非标准审计意见的

公司，我们可以找出相关原因，采取改进措施规范公司治理，激励管理层提高积极性，对收到标准审计意见的公司则通过加强改进公

司治理结构中相关不合理的治理因素来增强企业的综合竞争力，提高企业的信息披露水平；对注册会计师来说，则可在审计时依据

公司内部治理规范发现公司舞弊机会，起到防范公司舞弊动机或者发现其他影响审计意见的可能作用，从而降低审计风险。

二、文献综述

（一）国外文献Ｌｅｅｃｈ指出，改进公司治理水平能够保障审计师的独立性并使审计业务保质保量。Ｃａｒｃｅｌｌｏ和Ｎｅａｌ通过研究得

出设置审计委员会且运行状况良好的公司有利于收到标准审计意见的结论。对公司收到审计意见类型的影响因素还有公司上期收

到的审计意见类型、公司规模及公司的发展阶段。大规模公司弄虚作假的可能性相对较小，因为它们更注重声誉影响，所以会谨慎编

制报表。Ｃｈｅｎｅｔａｌ（２００１）考察研究得出在公司治理诸多因素中，能有助于提高财务信息质量的有公司治理水平、董事会持股比例以及

外资股比例，这些指标高则公司更容易获得标准审计意见。Ｂｅａｓｌｅｙ通过研究认为，公司虚假财务报告发生率低的同时伴随的是公司

更多的独立董事，两者成反向关系，独立董事的规模大小会影响到公司虚假财务报告的发生率。他认为小规模的董事会反而对公司

治理更有效，从而影响到审计意见类型的拟定。Ｃｈａｇａｎｔｉ等认为董事会规模达到一定程度才能拓宽它的服务范围，不易使公司陷入

财务困境。Ｆａｍａ研究认为，董事会的治理效率影响公司的经营绩效，公司经营绩效高则更容易收到标准的审计意见。ＬＡ．ＰＯＲＩ早在

１９９９年就研究股权集中度与审计意见的联系，研究表明股权越集中，公司越不容易收到标准无保留审计意见，股权集中度越高，