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审计案例分析

【例】注册会计师A和B于2010年12月1—7日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试,并在相关审

计工作底稿中记录了了解和测试的事项,摘录如下:

1.甲公司发出产成品时,由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后,将第一联出库单留存登记产成品卡片,

第二联交销售部留存,第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。

2.会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前,先取得仓库的发货记录和销售商品价目表,然后填写销售发

票的数量、单价和金额。

要求:根据上述摘录,请代A和B注册会计师指出甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷,并提出改进建议。

【解答】甲公司销售与收款内部控制的缺陷有:1.会计人员乙同时登记产成品总账和明细账,不相容职务未进行分离。

应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。

2.会计人员戊开销售发票不能只依据发货单和价目表,因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单上的数量以

及价目表上的价格不一致。

应建议甲公司会计人员先核对装运凭证和相应的经批准的销售单,并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价

格,根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量,再根据数量和价格计算出金额。

审计案例——主营业务收入审计【基本案情】注册会计师在审计ABC公司2010年财务报表时，发现以前盈利的甲

产品12月份却发生了亏损。注册会计师怀疑可能有问题，于是调阅了“主营业务收入”明细账、“主营业务成本”

明细账与“库存商品”明细账等，发现12月有10台甲产品成本已结转，主营业务收入和应交增值税却未核算，为

了进一步查明此事，注册会计师抽查了12月份甲产品的发票存根、出库单，查明12月已销售给DEF公司的10台

甲产品已开出发票，货于12月20日发出，货款为100000元，增值税为17000元。

为了查明该款是否收到，注册会计师调阅了12月“银行存款日记账”，发现12月5日摘要栏记录为“预收DEF公

司的货款”，检查其收款凭证，其会计分录为：

借：银行存款117000

贷：预收账款117000

该收款凭证后附单据为进账单一张。ABC公司所得税适用税率为25%，法定盈余公积计提比例为10%。

【存在问题】根据企业会计准则的规定，预收货款方式销售商品应在于商品发出时确认收入，并核算增值税销售税

额，该公司未按规定核算收入及税金，从性质上讲属于偷税行为。

【审计意见】注册会计师应提请该公司调整会计处理，并及时补交税金。1.会计调整分录：

（1）调整预收账款、主营业务收入和增值税（2）调整所得税费用

借：预收账款117000借：以前年度损益调整25000

贷：以前年度损益调整100000贷：应交税费——应交所得税25000

应交税费——应交增值税17000

（3）结转“以前年度损益调整”科目余额（4）调整盈余公积

借：以前年度损益调整75000借：利润分配——未分配利润7500

贷：利润分配——未分配利润75000贷：盈余公积——法定盈余公积7500

2．审计调整分录

（1）调整预收款项、营业收入和应交税费。

借：预收款项117000

贷：营业收入——主营业务收入100000

应交税费——应交增值税17000

（2）调整所得税费用贷：应交税费——应交所得税25000

借：所得税费用25000（3）调整盈余公积

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借：未分配利润